Бухгалтерский учет
Контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда. К ним относится в т.ч. предоставление дополнительного поощрительного отпуска |*| с сохранением заработной платы продолжительностью до 5 календарных дней (подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29).
* Почему оплата дней дополнительного отпуска по Декрету № 29 – это нормируемые затраты
В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть шестая п. 9 Инструкции № 102 [3]).
К управленческим расходам в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством (п. 10 Инструкции № 102).
В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относятся расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (п. 10 Инструкции № 102).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда |*| и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50 [4]).
Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).
Таким образом, в бухгалтерском учете в 2019 г. оплата дополнительных поощрительных отпусков по контракту, а также взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию:
Д-т 20, 25, 26, 44 и др. – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69, 76-2.
Отметим, что аналогичные выводы содержит письмо Минфина от 28.02.2019 [5].
Налог на прибыль
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
В состав прочих нормируемых затрат включаются в т.ч. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме в виде оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством (подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).
Таким образом, расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков |*|, предоставляемых по Декрету № 29, подлежат учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.
Справочно: совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).
В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Отметим, что в письме МНС от 09.04.2019 [6] сказано, что вопрос учета при налогообложении прибыли сумм оплаты дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых в рамках Декрета № 29, включен в проект Указа Президента Республики Беларусь, подготовленного в рамках приведения законодательства в соответствие с НК. Согласно этому проекту Указа расходы на оплату таких отпусков будут учитываться при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Однако этот документ пока не принят.
