В 2019 г., как и в 2018 г., в пределах установленных законодательством норм (размеров):
– командировочные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль;
– их возмещение освобождается от налогообложения при исчислении подоходного налога (подп. 1.1 п. 1 ст. 171, часть третья п. 4 ст. 208 НК [1]; подп. 1.6 п. 1 ст. 131, часть третья подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, в редакции, действовавшей в 2018 г.).
23 марта 2019 г. вступило в силу Положение № 176 [2] и изменился порядок возмещения расходов, гарантий и компенсаций при служебных командировках. Нормы Положения № 176 распространяют свое действие на отношения, возникшие с 23 марта 2019 г., т.е. действуют в отношении работников, направленных в служебные командировки начиная с указанной даты.
Письмом [3] |*| разъяснено, как учитываются при исчислении налога на прибыль и подоходного налога отдельные виды командировочных расходов.
Не забудьте обосновать услуги турфирмы по организации командировки
При направлении работника в служебную командировку наниматель вправе заключить договор с организацией, оказывающей туристические услуги, или иным субъектом хозяйствования (исполнителем), в соответствии с которым последний фактически оплачивает:
– расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно;
– счета по найму жилого помещения;
– другие расходы, связанные с организацией служебной командировки.
Наниматель возмещает (оплачивает) исполнителю указанные расходы, а также выплачивает ему вознаграждение на основании акта выполненных работ.
Расходы на выплату вознаграждения исполнителя в состав командировочных расходов не включаются, но в том случае, если они были объективно необходимы и обоснованны, могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) как расходы по оплате услуг сторонней организации. Для этого необходимо, чтобы в актах выполненных работ были указаны детальная расшифровка оказанных услуг, а также величина вознаграждения исполнителя.
Расходы на оплату проезда, по найму жилого помещения и другие, возмещаемые исполнителю, относятся к командировочным расходам. Их можно включить при исчислении налога на прибыль в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, но только при наличии:
– в акте выполненных работ, счете или ином документе – детальной расшифровки по видам расходов в их стоимостном выражении;
– всех сопутствующих сделке первичных учетных документов (их заверенных копий), подтверждающих произведенные исполнителем расходы (оплату проезда к месту служебной командировки и обратно, найма жилого помещения и других расходов, связанных с организацией поездки).
Пример 1
Расходы турфирмы по организации командировки, включаемые в состав затрат при налогообложении прибыли
Организация заключила договор с организацией, оказывающей туристические услуги (туроператором), на оказание комплекса услуг по организации командировки. Данные услуги включают в себя заказ авиабилетов, бронирование номера, оплату проживания в гостинице, оформление медицинской страховки. Расходы были оплачены тур-оператором организациям, непосредственно оказывающим эти услуги, из средств, перечисленных на его счет организацией.
В акте выполненных работ, представленном туроператором, указана полная стоимость комплекса услуг, а также отдельно выделены стоимость авиаперелета, услуг по бронированию номера и оплате проживания в гостинице, оформлению медицинской страховки, размер вознаграждения туроператора. Кроме того, к акту приложены все сопутствующие сделке первичные учетные документы, подтверждающие произведенные исполнителем расходы.
В данной ситуации организация вправе включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, в соответствии с актом выполненных работ:
– вознаграждение туроператора (как расходы на оплату услуг сторонней организации);
– командировочные расходы, оплаченные туроператором за счет средств организации.
При отсутствии детальной расшифровки оказанных услуг расходы не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, так как не представляется возможным установить связь произведенных затрат с производственной деятельностью организации |*|.
Пример 2
Расходы турфирмы по организации командировки, невключаемые в состав затрат при налогообложении прибыли
Для обеспечения выезда и пребывания работника в стране командирования был заключен договор с туроператором на оказание комплекса услуг по организации деловой поездки, который включает в себя визовую поддержку, оплату проживания в гостинице, оформление медицинской страховки. В акте выполненных работ, представленном туроператором, указана только полная стоимость комплекса услуг, т.е. стоимость услуг по визовой поддержке, оплате проживания в гостинице, оформлению медицинской страховки, а также размер вознаграждения туроператора отдельно не выделены. Другие документы, подтверждающие вышеуказанные расходы, отсутствуют.
В этой ситуации организация не может включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении, стоимость комплекса услуг, предоставленных туроператором согласно договору и акту выполненных работ, так как она указана в акте выполненных работ общей суммой.
Проверьте правильность включения в состав нормируемых затрат расходов по найму жилого помещения
Порядок возмещения расходов по найму жилого помещения установлен в пп. 15, 16, 18 и 19 Положения № 176 . В табл. № 1 представлен порядок возмещения данных расходов в случае, если работник не представил подтверждающие документы.
Таблица № 1
Порядок возмещения расходов по найму жилого помещения
без представления подтверждающих документов
Справочно: возмещение расходов на проживание осуществляется с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него. При отсутствии подтверждающих документов дата прибытия к месту командировки и дата отъезда (выбытия) из него определяются нанимателем.
Если расходы по найму жилого помещения при командировании в пределах Республики Беларусь превышают размеры, установленные в приложении 1 к Положению № 176, то возмещение данных расходов производится нанимателем на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера в гостинице проживания (п. 15 Положения № 176).
Размер возмещения расходов по найму жилого помещения определяется по стоимости номера 1-й категории.
Справочно: номер 1-й категории – это номер в средстве размещения, состоящий из одной жилой комнаты с одной/двумя кроватями, с полным санузлом (ванна/душ, умывальник, унитаз), рассчитанный на проживание одного-двух человек.
Таким образом, при возмещении расходов по найму жилого помещения при командировании в пределах Республики Беларусь необходимо представлять подтверждающие документы только в том случае, если возмещаемая сумма |*| превышает размеры, определенные в приложениях 1 и 2 к Положению № 176.
В Письме установлено, что при исчислении налога на прибыль в состав нормируемых затрат включаются возмещаемые нанимателем расходы по найму жилого помещения в размерах:
1) установленных в приложениях 1 и 2 к Положению № 176, в т.ч. и при наличии у нанимателя документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения на меньшую сумму.
Пример 3
Командировка в Москву
Работник был направлен в командировку из Минска в Москву с 11 по 12 июля 2019 г. Он представил документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения в размере 50 долл. США. Согласно проездным документам работник прибыл в Москву 11 июля, выбыл в Минск 12 июля.
Расходы на проживание необходимо возместить за 2 дня в размере 280 долл. (140 долл. × 2 дня). Данная сумма полностью включается в состав нормируемых затрат;
2) превышающих размеры, установленные в приложении 1 к Положению № 176, при командировках в пределах Республики Беларусь на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера в гостинице проживания.
Пример 4
Командировка в Брест
Работник был командирован из Минска в Брест с 24 по 26 июля 2019 г. Он представил документы, подтверждающие расходы по проживанию в одноместном номере 1-й категории в гостинице в размере 190 руб.
На основании норм, установленных в приложении 1 к Положению № 176, за 3 суток работнику без представления подтверждающих документов возмещаются 150 руб. (50 руб. × 3 сут.). В состав нормируемых затрат включается сумма, равная 190 руб.
(Окончание следует.)
