* Информация о применении нулевой ставки НДС при реализации товаров за пределы Беларуси доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Из письма в редакцию:

"Наша организация оказывает транспортные услуги на территории Республики Беларусь и за ее пределами, услуги по сопровождению товаров, а также выполняет работы по погрузке и перегрузке транспортируемых товаров.

В частности, мы оказали услугу по перевозке товаров на территории Республики Беларусь по заказу литовской организации, которая не осуществляет деятельность в Республике Беларусь. Поскольку транспортная услуга оказана нерезиденту, мы применили нулевую ставку НДС.

Также по заказу литовской организации мы оказали транспортные услуги по перевозке товаров из Литовской Республики в Республику Беларусь. На основании отдельного договора наша организация охраняла эти товары. В обоих случаях была применена нулевая ставка НДС.

По заказу российского индивидуального предпринимателя мы охраняли перевозимые товары из Республики Беларусь в Российскую Федерацию с применением нулевой ставки НДС.

Возник вопрос: правильно ли мы поступили в этих ситуациях?

Алексей Николаевич, главный бухгалтер"

Применение нулевой ставки НДС при оказании транспортных услуг

Сразу отмечу, что Ваша организация допустила ошибку по применению нулевой ставки НДС при оказании транспортных услуг на территории Республики Беларусь по заказу нерезидента Республики Беларусь.

Докажем это.

Ставка НДС в размере 0 % установлена при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Таким образом, чтобы применить нулевую ставку НДС при реализации транспортных услуг, они должны быть отнесены к экспортируемым.

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, относят услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п. 4 ст. 102 НК).

Как видим, транспортные услуги по перемещению товаров только на территории Республики Беларусь нельзя отнести к экспортируемым. Следовательно, при реализации транспортных услуг по перевозе товаров только на территории Республики Беларусь применить нулевую ставку НДС нельзя, несмотря на оказание этих услуг нерезидентам Республики Беларусь.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68

– отражается сумма НДС, исчисленная от оборотов, по которым была применена нулевая ставка НДС.

При оказании транспортной услуги по перевозке товаров из Литовской Республики на территорию Республики Беларусь нулевая ставка НДС применена верно при условии представления в налоговый орган соответствующего документа.

Транспортные услуги по перемещению товаров из-за пределов Республики Беларусь (Литвы) на территорию Республики Беларусь относят к экспортированным, так как товары перемещают из-за пределов Республики Беларусь, включая частичное их перемещение на территории Республики Беларусь. Таким образом, в этом случае услуга является экспортированной, несмотря на то что фактически при ее оказании осуществляется импорт товаров на территорию Республики Беларусь.

Экспортируемые транспортные услуги облагают НДС по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами.

Для применения нулевой ставки НДС при реализации этих услуг организации необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет реестр международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитору – реестр заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

Справочно: форма реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) и порядок его заполнения утверждены постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (приложение 3 к налоговой декларации по НДС) |*|.

* Информация о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Налоговую базу по экспортируемым транспортным услугам отражают в стр. 6 разд. I части I декларации по НДС.

Не забудьте, что при применении нулевой ставки НДС осуществляют полный вычет сумм "входного" налога, приходящихся на такие обороты, независимо от размера суммы НДС, исчисленной от оборотов по реализации работ, услуг (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).

По услугам по охране нельзя применить нулевую ставку НДС

При реализации услуг по охране ввозимых товаров по договору с литовской организацией и услуг по охране вывозимых товаров по договору с российским индивидуальным предпринимателем нулевая ставка НДС применена неправильно.

Нулевую ставку НДС применяют при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).

К работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иным подобным работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией экспортируемых товаров, относятся работы (услуги) по сопровождению товаров, включая услуги по охране (п. 3 ст. 102 НК).

Как видим, услуги по охране отнесены к услугам по сопровождению товаров.

Основанием для применения ставки налога в размере 0 % по этим работам (услугам) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика копий следующих документов:

– договоров (контрактов) на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенных с иностранными и белорусскими организациями;

– документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием в них реквизитов декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта, даты разрешения на убытие товаров за пределы территории Республики Беларусь (при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа), даты проставления таможенным органом на таможенной декларации отметки "Товар вывезен", заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа (при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в письменной форме), а в отношении товаров, вывозимых на территорию государств – членов ЕАЭС, – с указанием реквизитов транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке вывозимых товаров на территорию государств – членов ЕАЭС (п. 3 ст. 102 НК).

В ситуации, когда товары ввозят из-за пределов Республики Беларусь, а не вывозят из нее, у Вашей организации отсутствуют реквизиты декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта, даты разрешения на убытие товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Таким образом, нулевая ставка НДС не может быть применена в связи с отсутствием охраны экспортируемых товаров.

Во втором случае присутствует экспорт охраняемых товаров, но отсутствуют договорные отношения с иностранной или белорусской организацией, что также не позволяет применить нулевую ставку НДС при реализации услуг по охране вывозимых товаров по заказу российского индивидуального предпринимателя, поскольку он не является организацией.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68

– отражается сумма НДС, исчисленная от оборотов, по которым была применена нулевая ставка НДС.

Обращаю внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Надеюсь, я ответила на все Ваши вопросы.

Искренне Ваша, Ольга Павловна