Реализация товаров в рассрочку с несвоевременной их оплатой и бухучет
Организация реализует товары, облагаемые НДС по ставке 20 %. Договором поставки предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в долларах США. Договором также предусмотрена возможность рассрочки оплаты товаров. В случае оплаты товаров по истечении 25 дней с момента отгрузки взимаются проценты в размере 10 % от стоимости товаров по договору.
Организация реализовала товары покупателю на 12 000 долл. США, в т.ч. НДС – 2 000 долл. США. Покупатель оплатил товар на 30-й день вместе с процентами. Учетная стоимость товаров составляет 140 000 000 руб. Курс Нацбанка (долл. США) на дату отгрузки составляет 15 250 руб., на дату оплаты и поступления процентов – 15 300 руб.
Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
В бухучете операции отражают следующим образом:
Д-т 62 – К-т 90-1 – 183 000 000 руб.
– отражена выручка от реализации товаров (12 000 × 15 250);
Д-т 90-2 – К-т 68-2 – 30 500 000 руб.
– начислен НДС по реализации товаров (2 000 × 15 250);
Д-т 90-4 – К-т 41 – 140 000 000 руб.
– списаны реализованные товары по учетной стоимости;
Д-т 51 – К-т 62 – 183 600 000 руб.
– поступила от покупателя оплата за товары по курсу Нацбанка на дату оплаты (12 000 × 15 300);
Д-т 62 – К-т 91-1 – 600 000 руб.
– отражены разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства (12 000 × (15 300 – 15 250));
Д-т 91-2 – К-т 68-2 – 100 000 руб.
– корректируется сумма НДС в связи с включением в налоговую базу по НДС разниц, возникающих при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства (600 000 × 20 / 120);
Д-т 62 – К-т 91-1 – 18 360 000 руб.
– начислены проценты за реализованные в рассрочку товары;
Д-т 51 – К-т 62 – 18 360 000 руб.
– поступили проценты за реализованные в рассрочку товары (12 000 × 10 / 100 × 15 300);
Д-т 91-2 – К-т 68-2 – 3 060 000 руб.
– начислен НДС по поступившим процентам (18 360 000 × 20 / 120) |*|.
* Информация об определении налоговой базы НДС, если стоимость активов выражена в валюте, а оплата произведена в белорусских рублях, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Сергей Козырев, канд. экон. наук,
DipIFR, аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"
