От обложения подоходным налогом освобожден ряд доходов (ст. 163 Налогового кодекса РБ; далее – НК). С 1 января 2014 г. при оплате нанимателем работнику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами освобождаются от подоходного налога с физических лиц средства на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством. Заметим, что ранее освобождение распространялось на фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы.
У бухгалтеров возникает ряд вопросов:
– считается ли нормой законодательства положение, приведенное в подп. 11.1.1 п. 11 Инструкции № 115*, согласно которому наниматель может установить повышенные размеры оплаты расходов по проезду в командировку (по тарифу 1-го класса) при общей норме по возмещению стоимости проезда по тарифу 2-го класса? правомерно ли компенсацию расходов на проезд по тарифу 1-го класса не облагать подоходным налогом?
________________________
* Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115).
– подлежит ли обложению подоходным налогом возмещаемая работнику разница в оплате найма жилого помещения между нормой, установленной нанимателем, и нормой, установленной законодателем?
– в какой момент времени следует удержать подоходный налог: по факту выдачи аванса, составления авансового отчета или на дату окончательного расчета?
И вообще:
ПОЧЕМУ ПОНЕСЕННЫЕ РАБОТНИКОМ РАСХОДЫ ПО КОМАНДИРОВКЕ, ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ ДОКУМЕНТАМИ, ОТНЕСЛИ К ДОХОДАМ РАБОТНИКА, ОБЛАГАЕМЫМ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ?
Специалист МНС РБ:
– С 1 января 2014 г. подоходным налогом не облагаются средства, выделенные на командировки в порядке и размерах, установленных законодательством. Это значит, что подоходным налогом следует облагать суточные, расходы по найму жилья, понесенные работником сверх установленных норм. Такой подход к налогообложению позволит исключить злоупотребления в данном вопросе.
Специалист Минтруда и соцзащиты РБ:
– Считаю, что предусмотренные нанимателем повышенные размеры оплаты расходов по проезду в командировку по тарифу 1-го класса не облагаются подоходным налогом, поскольку данная норма закреплена в Инструкции № 115. Если честно, я не разделяю позицию МНС на предмет обложения подоходным налогом сверхнормативных расходов на командировки, если они предусмотрены нанимателем.
Александр Павлович, аудитор:
– Полярно меняющиеся нормы налогового законодательства не позволяют расслабиться не только бухгалтерам организаций, но и проверяющим. С одной стороны, существует норма ст. 95 Трудового кодекса, позволяющая устанавливать повышенные размеры норм на командировки, с другой – ст. 163 НК, ограничивающая такие суммы при расчете подоходного налога. Значит, надо облагать подоходным налогом. Вместе с тем считаю, что данный вопрос требует дополнительного разъяснения нормотворцами, особенно момент удержания подоходного налога.
