Ситуация
Организация оптовой торговли передает товары сторонней организации, которая осуществляет их упаковку. В этой упаковке товары реализуются на сторону.
У организации возникли следующие вопросы:
– нужно ли передачу товаров отражать в бухгалтерском учете?
– на какой счет относятся расходы по упаковке?
– какими первичными документами следует оформить передачу товаров на упаковку?
Бухгалтерский учет
Передачу товаров на упаковку нужно отражать в бухгалтерском учете. Обоснуем такой вывод.
Прежде всего напомним, что хозяйственная операция – это действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон)).
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров (в т.ч. при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 50)).
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета, в т.ч.:
41-1 "Товары на складах";
41-5 "Товары, переданные для подготовки на сторону".
На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на складах, в кладовых, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-5 "Товары, переданные для подготовки на сторону" отражают движение товаров, переданных другим лицам для упаковки и иной подготовки.
Таким образом, при передаче товаров на упаковку должна быть составлена запись (если организация руководствуется структурой субсчетов, предусмотренной типовым планом счетов):
Д-т 41-5 – К-т 41-1.
Возврат товаров после упаковки следует отразить записью:
Д-т 41-1 – К-т 41-5.
Справочно: юридические лица не признаются производителями продукции, если они выполняют одну или несколько операций, не обеспечивающих придание исходным материалам свойств готовой продукции, включая подготовку продукции к продаже или транспортировке, в т.ч. дробление партии, формирование отправок, сортировку, переупаковку, прикрепление маркировки, этикеток или иных отличительных знаков на продукцию или ее упаковку, операции по разборке и сборке упаковки (п. 5 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817).
По мнению автора, в отношении отражения в бухгалтерском учете расходов на упаковку может быть 2 варианта отражения хозяйственных операций.
Первый вариант учета. Счет 44 "Расходы на реализацию" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (п. 35 Инструкции № 50).
Организации, осуществляющие торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражают расходы: на транспортировку товаров, оплату труда, содержание зданий, сооружений, инвентаря, хранение, подработку и упаковку товаров, рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, исходя из норм Инструкции № 50 расходы на упаковку товаров сторонней организацией следует отражать в бухгалтерском учете организации записью:
Д-т 44 – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Второй вариант учета. Одновременно, поскольку товары относятся к запасам, предлагаем вспомнить норму п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133). В ней установлено, что запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяют в сумме фактических затрат организации на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся в т.ч. затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Таким образом, исходя из норм Инструкции № 133 расходы на упаковку товаров сторонней организацией могут отражаться в бухгалтерском учете организации в составе фактической себестоимости запасов как затраты по доведению запасов (товаров) до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. В таком случае расходы на упаковку товаров сторонней организацией будут отражаться в бухгалтерском учете организации записью:
Д-т 41-1 "Товары на складах" –К-т 60.
Выбранный способ учета расходов на упаковку необходимо закрепить в учетной политике организации.
При этом следует помнить, что учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом: на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.
Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания (ст. 3 Закона).
Документальное оформление
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 10 Закона).
Передачу товаров на упаковку и возврат товаров с упаковки нужно оформить соответствующими формами накладных (в зависимости от способа перемещения товаров).
На выполненную работу по упаковке должен быть также составлен акт выполненных работ.
Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее – товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192).
