Пояснительная записка – обязательная составляющая, без которой бухгалтерская отчетность не принимается

Пояснительная записка является обязательной составной частью бухгалтерской отчетности (ст. 13 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности") и характеризует деятельность организаций, в т.ч. и применяющих упрощенную систему налогообложения (с ведением бухгалтерского учета), в отчетном году. Хозяйствующие субъекты самостоятельно определяют форму подачи пояснительной записки(объем информации, форму подачи информации и т.д.), но при этом необходимо соблюсти требования нормативных документов.

Унифицированной формы пояснительной записки не существует. В целом она должна иметь показатели, раскрывающие выполнение показателей бизнес-плана, которые рассмотрены ниже.

Пояснительная записка включает краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

В пояснительной записке организация:

– представляет информацию об основе подготовки финансовой отчетности;

– раскрывает информацию, требуемую национальными стандартами финансовой отчетности.

Пояснительная записка содержит информацию, необходимую для более правильного и полного понимания данных финансовой отчетности. Информация в пояснительной записке приводится в упорядоченном виде.

В пояснительной записке расшифровываются данные статей бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, а также представляется иная информация, имеющая существенное значение.

Информация в пояснительной записке представляется в текстовом и цифровом виде.

Дополнительно к бухгалтерскому балансу раскрываются:

– количество выпущенных акций и их номинальная стоимость;

– количество акций в обращении на начало и конец отчетного года и движение акций в течение отчетного года;

– количество акций, которые принадлежат дочерним, зависимым и совместно контролируемым юридическим лицам банка;

– характер и цели создания каждого созданного резерва.

Для оценки состояния бухгалтерского учета организация:

1) приводит краткие сведения и краткую характеристику своей деятельности (такие, как его наименование, наличие филиалов (отделений) и представительств, основные виды деятельности банка), информацию об основных показателях деятельности и факторах, повлиявших на них в отчетном году;

2) приводит краткий отчет о проведенной подготовительной работе для составления годового отчета;

3) указывает причины расхождений статей бухгалтерского баланса на конец отчетного года и годового бухгалтерского баланса (например, проведение переоценки в отдельных случаях по решению Правительства после сдачи годового отчета);

4) излагает имеющиеся предложения по улучшению бухгалтерского и налогового учета.

Если это необходимо для понимания годового отчета, в пояснительной записке приводится сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному.

Минимальное содержание пояснительной записки раскрывается в гл. 11 "Порядок формирования данных пояснительной записки" Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 (с изменениями и дополнениями от 11.12.2008 № 187; далее – Инструкция № 19).

Содержание информационной части пояснительной записки

1. Показатели отчетности и существенность. В пояснительной записке следует раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе (форма 1) и отчете о прибылях и убытках (форма 2) отражаются прочие активы, обязательства, капитал, отдельные виды доходов и расходов, прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2).

 

 

В Инструкции № 19 не указано, какая информация (показатель) является существенной. По общему правилу существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %. Однако организация вправе принять решение о применении иного критерия существенности.

Для определения существенности показателей, представленных в табл. 1 и 2, необходимо:

– показатели указанных строк баланса разделить на итог (стр. 300 или 700 "Баланс");

– показатели указанных строк формы 2 разделить на итог (стр. 200 "Прибыль (убыток)").

По мнению автора, к существенной информации, которую надо раскрыть в пояснительной записке, относится проведение переоценки основных средств и незавершенного капитального строительства по состоянию на 1 января 2010 г.

Также в пояснительной записке следует раскрыть, в какой сумме числятся остатки по курсовым разницам (на счетах 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов") по состоянию на 1 января 2010 г. и каким образом организация будет списывать их в 2010 г. Это связано с тем, что 28 января 2010 г. Президентом РБ был издан Декрет № 1, которым внесены изменения и дополнения в Декретот 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц". Декрет № 1 предоставил коммерческим организациям право списывать курсовые разницы на финансовые результаты их деятельности (на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы") в полном объеме.

2. Основные виды деятельности. В пояснительной записке должны быть приведены: краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли – т.е. соответствующая финансовая информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

3. События после отчетной даты. Организации следует отразить в пояснительной записке информацию о событиях, произошедших после отчетной даты и существенно повлиявших на величину ее активов, пассивов. При оформлении данного раздела пояснительной записки необходимо руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты", утвержденной постановлением Минфина РБ от 25.08.2003 № 121.

Событие после отчетной даты – это факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты.

Существенное событие после отчетной даты следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Существенным является событие после отчетной даты, нераскрытие которого (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на его основе.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. При этом в отчетном периоде записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

В таком же порядке раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Информацию, раскрываемую в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, необходимо изложить как краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.

Оценку в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация должна подтверждать документально.

Если оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении невозможно, то организация обязана указать на это.

4. Состав событий после отчетной даты. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

– объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

– произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном изменении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

– получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное изменение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

– продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был неверен;

– объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

– удовлетворение (возмещение) страховой организацией претензии, по которой по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

– принятие после отчетной даты решения судебного органа, которое, подтверждая существование обязательства компании по состоянию на отчетную дату, обусловливает необходимость создания соответствующего резерва;

– обнаружение после отчетной даты того, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "по мере готовности", был неверен.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность:

– принятие решения о реорганизации организации;

– приобретение предприятия как имущественного комплекса;

– реконструкция или планируемая реконструкция;

– принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

– крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

– пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

– прекращение части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

– существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

– действия органов государственной власти (национализация и т.п.);

– непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после отчетной даты;

– значительное изменение цен на активы после отчетной даты;

– получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.

Например, к событиям после отчетной даты относится девальвация белорусского рубля со 2 января 2009 г. Поскольку активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в отчетности за 2008 г. показываются по курсу Нацбанка РБ по состоянию на 31 декабря 2008 г., результаты девальвации не найдут отражения в отчетности. Поэтому в пояснительной записке следует отразить влияние девальвации на показатели финансовой отчетности, однако утвержденная методика расчета влияния отсутствует.

5. Изменение показателей вступительного баланса. При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений.

Организация при составлении форм бухгалтерской отчетности должна придерживаться принятых организацией их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому (п. 14 Инструкции № 19). Изменение принятого содержания форм бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Каждое существенное изменение должно быть раскрыто в пояснительной записке вместе с указанием причин, его вызвавших.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

6. Отличие учетной политики отчетного года. В пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

Необходимо обособленно раскрыть изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценку последствий их в стоимостном выражении (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62).

В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности должны быть указаны наименования унитарных предприятий, дочерних, зависимых обществ и предприятий, участников хозяйственной группы, их местонахождение, размер их уставных фондов, доля каждого участника хозяйственной группы при объединении активов.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оценивают в денежном выражении. Оценку в денежном выражении последствий изменения учетной политики необходимо производить на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Аналитическая часть пояснительной записки

1. В аналитической части пояснительной записки должен быть указан принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

2. При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу необходимо приводить характеристику структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

3. Акционерные общества приводят состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета). Следует также указать дополнительные данные о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; количестве акционеров, зарегистрированных в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах.

4. Организации отражают выполнение основных показателей бизнес-плана при его наличии (всего, в т.ч. доведенных вышестоящими организациями).

Аналитические таблицы, приводимые в аналитической части:

– анализ финансового состояния организации (включает данные о коэффициентах текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, обеспеченности финансовых обязательств активами (на начало и конец отчетного периода));

– анализ структуры пассива бухгалтерского баланса и его основных разделов;

– анализ структуры пассива бухгалтерского баланса и влияния основных разделов баланса на пополнение его активной части;

– анализ структуры прибыли организации и ее использования.

При подготовке аналитической части пояснительной записки рекомендуем пользоваться Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Минфина, Минэкономики и Минстата РБ от 14.05.2004 № 81/128/65 (в ред. от 08.05.2008 № 79/99/50; далее – Инструкция № 79/99/50).

К основным показателям, дающим полную оценку финансовой устойчивости организации, относятся:

1. Коэффициент текущей ликвидности, который характеризует степень покрытия краткосрочных обязательств оборотными активами.

Коэффициент текущей ликвидности (К1) рассчитывается по формуле (1) как отношение итога разд. II актива бухгалтерского баланса к итогу разд. V пассива бухгалтерского баланса за вычетомстр. 640 "Резервы предстоящих расходов":

где II А – итог разд. II актива бухгалтерского баланса (стр. 290);

V П – итог разд. V пассива бухгалтерского баланса (стр. 690).

Полученные значения сопоставляются с данными приложения 1 к Инструкции № 79/99/50. Если рассчитанный коэффициент намного выше нормативного уровня, то это свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии.

2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующий, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственных средств организации, необходимой для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) рассчитывается по формуле (2) как отношение суммы итога разд. III пассива бухгалтерского баланса и стр. 640 "Резервы предстоящих расходов" за вычетом итога разд. I актива бухгалтерского баланса к итогу разд. II актива бухгалтерского баланса:

 

 

где IV П – итог разд. IV пассива бухгалтерского баланса (стр. 590);

V П – итог разд. V пассива бухгалтерского баланса (стр. 690);

ВБ – валюта бухгалтерского баланса (стр. 300 или 700).

Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение 4 кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К3), превышающего 0,85.

4. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости активов.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К4) рассчитывается по формуле (4) как отношение суммы краткосрочной и долгосрочной просроченной кредиторской задолженности к валюте бухгалтерского баланса:

 

где КП – краткосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разд. VI и VII, гр. 6, сумма стр. 150, 175 (заполняется организациями самостоятельно при наличии краткосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам));

ДП – долгосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому ба-лансу (форма 5), разд. VI и VII, гр. 6, сумма стр. 140, 165 (заполняется организациями самостоятельно при наличии долгосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам));

ВБ – валюта бухгалтерского баланса (стр. 300 или 700).

5. Коэффициентом, характеризующим платеже-способность должника, является коэффициент абсолютной ликвидности (показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно), который рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам организации.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее 0,2.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл) рассчитывается как отношение суммы денежныхсредств (стр. 260) и финансовых вложений (стр. 270) к краткосрочным обязательствам (стр. 690) за вычетом резервов предстоящих расходов (стр. 640):

 

где V П – итог разд. V пассива бухгалтерского баланса (стр. 690).

Организация может рассчитывать и другие показатели, характеризующие финансовое состояние, деловую активность, показатели эффективности работы организации.

Рекомендуется рассчитывать следующие показатели эффективности работы организации.

1. Общая рентабельность совокупных активов (отношение общей суммы брутто-прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов по кредиту и лизингу и налогов из прибыли), которая показывает, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала для всех заинтересованных сторон – организации, кредиторов, государства и работников организации:

Робщ = общая сумма прибыли до выплаты процентов (стр. 240 формы 2 + проценты за кредиты по лизингу) / среднегодовая сумма активов.

7. Рентабельность собственного капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме собственного капитала:

Рск = чистая прибыль отчетного периода (стр. 300 формы 2) / среднегодовая сумма собственного капитала.

8. Рентабельность продаж характеризует уровень прибыльности продукции и определяется по формуле:

Ррп = прибыль от реализации продукции отчетного периода (стр. 070 формы 2) / выручка нетто отчетного периода (стр. 020 формы 2).

9. Рентабельность затрат характеризует окупаемость затрат и вычисляется по формуле

Рз = прибыль от реализации продукции (стр. 070 формы 2) / себестоимость реализованной продукции (стр. 030 + стр. 050 + стр. 060 формы 2).

10. Затраты на рубль реализованной продукции (затратоемкость продукции) определяются из отношения

ЗЕ = общая сумма затрат по реализованной продукции (стр. 030 + стр. 050 + стр. 060 формы 2) / выручка нетто от реализации продукции (стр. 020 формы 2).

По требованию внутренних и внешних пользователей информации о деятельности организации состав показателей может быть расширен. В частности, рекомендуется провести анализ имущественного состояния организации, финансовой и инвестиционной деятельности, анализ объемов и эффективности инвестиционной деятельности.