Из письма в редакцию:
"Наша организация (покупатель) заключила внешнеторговый контракт с резидентом Германии (поставщик) на поставку товаров. В соответствии с договором при достижении покупателем объема покупок на общую сумму 100 000 евро поставщик выплачивает вознаграждение в размере 3 % от стоимости приобретенного товара. Обязательство поставщика подтверждается актом о выполнении условий для получения вознаграждения (бонуса) и его сумме. Указанный уровень закупок достигнут в марте 2015 г., о чем составлен соответствующий акт. Вознаграждение в сумме 3 000 евро поступило на наш счет в апреле 2015 г. Курс евро Нацбанка на дату подписания акта составил 15 930 руб., на 31 марта 2015 г. – 15 970 руб., на дату поступления бонуса – 15 420 руб.
Возникают вопросы:
– подлежит ли обязательной продаже сумма полученного бонуса в иностранной валюте?
– как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по получению бонуса от поставщика-нерезидента?
Таиса Сергеевна, бухгалтер"
Получаемый бонус не является объектом обязательной продажи валюты
Напомню, что юридические лица – резиденты Республики Беларусь осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере (в процентах от суммы выручки в иностранной валюте, в настоящее время – 30 %) и порядке, определенных Нацбанком (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты"; далее – Указ № 452) |*|.
* Информация о продаже иностранной валюты и отражении ее в бухгалтерском и налоговом учете доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Выручкой в иностранной валюте для целей Указа № 452 являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим в т.ч. с юридическими лицами – нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг (подп. 2.1 п. 2 Указа № 452).
Исходя из изложенного данная норма распространяется на сделки по экспорту. В приведенной ситуации речь идет о сделке по импорту товаров.
Таким образом, бонус, получаемый резидентом в рамках импортной сделки, не является объектом обязательной продажи.
Сумму бонуса учитывают на счете 90
Как известно, хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").
Причитающаяся к получению от поставщика сумма бонуса за выполнение определенных условий договора поставки имеет прямую связь с основной деятельностью организации (покупкой товара), поэтому признается покупателем в качестве дохода по текущей деятельности и включается в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").
Таким образом, в том отчетном периоде (месяце), когда в соответствии с договором поставки были оформлены первичные учетные документы, подтверждающие предоставление бонуса, в бухгалтерском учете покупателя в составе прочих доходов по текущей деятельности необходимо отразить бонус, причитающийся к получению от поставщика.
Следует учесть, что числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, подлежит переоценке в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт).
Поскольку расчеты с контрагентом осуществляются в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете покупателя дебиторская задолженность в виде причитающегося бонуса отражается в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату начисления бонуса. В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты производится переоценка дебиторской задолженности в соответствии с Национальным стандартом. Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке дебиторской задолженности, отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 7 Национального стандарта).
Учитывайте налогооблагаемые временные разницы
При ведении бухгалтерского учета не следует забывать про такие понятия, как временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, если доходы в бухгалтерском учете признают в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (пп. 6, 8 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113) |*|.
* Информация о бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Поскольку в рассматриваемой ситуации доходы признаются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде – в марте (месяц начисления продавцом бонуса), а для целей налогообложения прибыли в другом – в апреле (месяц получения бонуса от продавца), то возникают налогооблагаемые временные разницы в сумме отраженного в бухгалтерском учете дохода.
Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумму которого определяют путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции № 113).
Начисление отложенного налогового обязательства отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства". По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражают уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств по дебету счета 65 и кредиту счета 99.
Таким образом, в марте организации следует отразить отложенное налоговое обязательство, а в апреле при получении бонуса отразить погашение отложенного налогового обязательства.
Бонус при налогообложении учитывают во внереализационных доходах на дату поступления
При налогообложении в состав внереализационных доходов включают доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (подп. 3.193 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В налоговом учете действует общее правило: дату отражения внереализационных доходов плательщик определяет на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК определена дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
В отношении бонусов НК конкретизировал, что такие доходы отражают на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.
Напомню, что внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим бонусы в иностранной валюте в момент их поступления покупатель учитывает для целей налогообложения прибыли в сумме, в которой они ранее были отражены в бухгалтерском учете, т.е. по курсу на дату начисления (подписания акта).
Следовательно, доход в виде бонуса учитывают в составе внереализационных доходов не в момент его признания в бухгалтерском учете, а на дату фактического поступления.
Поскольку отчетным периодом по налогу на прибыль признают календарный квартал, данный доход отражают в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за II квартал (нарастающим итогом с начала года) по стр. 4.1 разд. I части I.
Справочно: форма декларации (расчета) по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Курсовые разницы, возникшие при переоценке дебиторской задолженности в виде причитающегося покупателю бонуса, при исчислении налога на прибыль включают в состав внереализационных доходов (расходов) на дату признания их в бухгалтерском учете (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 и подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
В бухгалтерском учете делают следующие записи (см. таблицу):
Подведу итог: бонусы в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражают на дату их признания, а в налоговом – на дату поступления. При этом в налоговом учете применяют курс, установленный на дату признания бонусов в бухгалтерском учете.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
