Приобретение компьютерных программ, их настройка и адаптация, расчет амортизации в последующем – эти операции очень часто встречаются в деятельности организаций. Отразить их в учете без ошибок поможет предлагаемый материал.
Ситуация. Приобретен программный продукт по лицензионному договору
Организация приобрела программный продукт для автоматизации управления производством по лицензионному договору. Срок его использования в договоре не определен, программу предполагается использовать в течение нескольких лет. До начала ее эксплуатации были понесены затраты по установке и настройке применительно к особенностям деятельности организации.
Куда организации отнести понесенные затраты?
Компьютерная программа – это нематериальный актив
Затраты по установке и настройке компьютерной программы следует отнести на стоимость нематериального актива, которым является компьютерная программа.
Поясним, на чем основан этот вывод.
Компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, относятся к нематериальным активам (подп. 7.1 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).
Справочно: по лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (ст. 985 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату:
1) права использования объекта интеллектуальной собственности с сохранением за лицензиаром права его использования и права выдачи лицензии другим лицам (простая, неисключительная лицензия);
2) права использования объекта интеллектуальной собственности с сохранением за лицензиаром права его использования в части, непередаваемой лицензиату, но без права выдачи лицензии другим лицам (исключительная лицензия);
3) других видов лицензий, допускаемых законодательными актами.
Если в лицензионном договоре не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).
Напомним, что в качестве нематериальных активов |*| принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания (п. 4 Инструкции № 25):
* Информация о том, можно ли реализовать затраты, связанные с созданием нематериальных активов, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Услуги по приведению нематериального актива в состояние, пригодное для использования, увеличивают его стоимость
Первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов определяют в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения нематериальных активов;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции № 25).
Таким образом, понесенные организацией затраты по установке и настройке компьютерной программы применительно к особенностям деятельности организации включают в первоначальную стоимость нематериального актива.
В бухгалтерском учете организации при приобретении нематериального актива и оказании услуг по приведению его в состояние, пригодное для использования, следует произвести записи (п. 15 Инструкции № 25):
Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
Сформированную первоначальную стоимость нематериального актива с учетом услуг по приведению его в состояние, пригодное для использования, следует отразить записью:
Д-т 04 "Нематериальные активы" – К-т 08.
Как долго следует начислять амортизацию
Нормативный срок службы объектов нематериальных активов |*| и принимаемый равным ему срок полезного использования задействованных в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяют исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливают по решению комиссии организации по проведению амортизационной политики:
* Информация о том, как начислить амортизацию по нематериальным активам, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
– по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;
– объектам права промышленной собственности, за исключением указанных выше, – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;
– другим объектам нематериальных активов – на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).
Таким образом, по компьютерной программе, признаваемой нематериальным активом, срок полезного использования устанавливается до 10 лет.
