Налоговая база и ставка НДС в размере 10 %
Налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 10/110, отражается в стр. 3 разд. I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС.
Постановление № 31 дополнило стр. 3 декларации по НДС строками 3.1 и 3.2:
– в стр. 3.1 отражают налоговую базу при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
– в стр. 3.2 – налоговую базу при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
Справочно: ставка НДС в размере 10 % применяется:
– при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
– при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь* (подп. 1.2 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
________________________
* Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» (далее – Указ № 287).
Появление этих строк в декларации по НДС нашло отражение и в подп. 14.2 п. 14 Инструкции № 42**:
________________________
** Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42).
– в стр. 3.1, 3.2 налоговую базу отражают с учетом сумм НДС;
– в стр. 3.1 отражают обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % в соответствии с подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК;
– в стр. 3.2 отражают обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % в соответствии с подп. 1.2.2 п. 1 ст. 102 НК и Указом № 287.
Отражение разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС
С 1 января 2017 г. в стр. 18.1 разд. III «Сумма налога» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС указывают в числе сумм НДС к уплате (возврату) за отчетный период (всего из стр. 18) суммы к возврату за отчетный период разницы между суммой налоговых вычетов |*| и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов.
Справочно: до 2017 г. в этой строке отражалась сумма НДС, в т.ч. к доплате (уменьшению) по акту проверки.
Этот раздел дополнен стр. 19 и 19.1, в которых указывают суммы НДС из стр. 18 к доплате (уменьшению) по акту проверки, в т.ч. к возврату по акту проверки разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов.
В стр. 18.1 и 19.1 указывают разницу между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, подлежащую возврату в соответствии с п. 6 ст. 103 НК.
Справочно: если сумма налоговых вычетов согласно декларации по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик НДС не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, подлежит:
– или вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следующем отчетном (налоговом) периоде;
– или возврату плательщику в порядке, установленном НК (п. 6 ст. 103 НК).
Изменения в разд. IV
В разд. IV «Другие сведения» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС отражают различные показатели информационного характера.
В этом разделе появилась стр. 2.2. В ней указывают в числе сумм НДС, не принятых к вычету в прошлые налоговые периоды, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, подлежащие вычету в том отчетном периоде текущего налогового периода, в котором истечет 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Строку 2.2 заполняют в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99).
Раздел дополнен:
– стр. 11.1, в которой указывают суммы НДС, не принятые к вычету на конец текущего налогового периода и подлежащие вычету в следующих отчетных периодах в полном объеме равными долями (по 1/12 или по 1/4) суммы НДС по созданным, приобретенным (ввезенным) основным средствам, нематериальным активам;
– стр. 11.2, где отражают суммы НДС, не принятые к вычету на конец текущего налогового периода и уплаченные при ввозе товаров, подлежащие вычету в следующих отчетных периодах, в которых истечет 60 (90 – по товарам, ввезенным до 31 декабря 2016 г. включительно) календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Эта строка заполняется плательщиками в соответствии с Указом № 99;
– стр. 11.3, где указывают суммы НДС, не принятые к вычету на конец текущего налогового периода по остальным объектам (разница между стр. 11 и стр. 11.1 и 11.2).
В п. 2 ст. 93 НК приведен перечень оборотов, не признаваемых объектом обложения НДС. Ряд таких оборотов нашел отражение в новых строках разд. IV (см. таблицу):
Важно! Показатели стр. 14.1–14.7 заполняют нарастающим итогом с начала налогового периода.
Изменения в разд. V
Раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» изложен в новой редакции.
Введена новая графа, в которой указывают подлежащую к уплате (возврату) за соответствующий отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, сумму разницы между суммой налоговых вычетов |*| и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов.
* Комментарий об изменениях в применении налоговых вычетов по НДС в 2017 г.
Новая редакция приложения 1 к форме декларации по НДС
Пункт 20 Инструкции № 42, в котором приведен порядок заполнения приложения 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот» к форме декларации по НДС (далее – приложение 1), изложен в новой редакции.
Приложение 1, как и раньше, заполняют нарастающим итогом с начала налогового периода. Его заполняют при наличии показателей в стр. 3.1, 3.2, 5, 8 разд. I, стр. 16а разд. III, стр. 14.1–14.7 разд. IV части I, стр. 2–3, 3.1 части II декларации по НДС с учетом следующих особенностей.
При применении плательщиком освобождения от НДС при реализации объектов в гр. 5 отражают суммы налоговой базы и суммы ее увеличения. При этом гр. 6 заполняет инспекция МНС.
При применении плательщиком освобождения от НДС по товарам, ввезенным с территории государств – членов ЕАЭС, в гр. 5 отражают суммы налоговой базы. Показатель гр. 6 определяется путем умножения показателя гр. 5 на 20 % и деления на 100.
При применении плательщиком освобождения от уплаты НДС при реализации объектов показатель гр. 6 соответствует показателю стр. 16а разд. III части I. При этом гр. 5 не заполняется.
При применении плательщиком ставки НДС в размере:
– 10 % и (или) 9,09 % при реализации объектов:
показатель гр. 5 соответствует показателям гр. 2 стр. 3.1, 3.2 и (или) 5 разд. I части I;
показатель гр. 6 соответствует показателю гр. 4 стр. 3.1, 3.2 и (или) 5 разд. I части I декларации по НДС;
– 10 % при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС:
показатель гр. 5 соответствует показателям гр. 2 стр. 2 части II;
показатель гр. 6 соответствует показателю гр. 4 стр. 2 части II декларации по НДС.
При применении плательщиком льгот в иных видах гр. 6 приложения 1 заполняет инспекция МНС.
Важно! Раньше при применении плательщиком ставки НДС в размере 10 % приложение 1 не заполнялось.
Дополнено приложение 12 к форме декларации по НДС
В приложении 12 к форме декларации по НДС приведена форма реестра документов, подтверждающих оказание услуг по предоставлению в пользование вагонов, контейнеров, тележек, вагонов рефрижераторных секций, перестановке вагонов на колесные пары другой колеи, услуг по работе локомотивов и локомотивных бригад (услуги локомотивной тяги).
В приложении появилась новая строка с отражением итоговых данных.
