* Новации в исчислении НДС в 2016 г. доступны для подписчиков электронного «ГБ»
1. В разд. I части I декларации, в котором отражают налоговую базу, введена новая стр. 9-1. В ней необходимо указать налоговую базу по операциям по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты), непризнаваемым реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством.
По общему правилу в разд. I декларации не отражают операции, непризнаваемые объектом налогообложения (подп. 14.11 п. 14 Инструкции). В связи с введением новой строки в декларации можно сделать вывод, что из этого правила появились исключения.
2. В связи с тем что в стр. 9-1 декларации указано, что товары (работы, услуги), имущественные права далее именуют объектами, стр. 13 декларации изложена в новой редакции с последующим наименованием товаров (работ, услуг), имущественных прав как объекты.
3. Раздел IV декларации, в котором отражают справочные сведения по НДС, изложен в новой редакции. В связи с этим данный раздел не претерпел изменений, а лишь дополнен рядом справочных сведений:
а) включена стр. 6.1, в которой следует указать суммы НДС, которые не были приняты к вычету, а были включены в затраты по производству и реализации объектов. Эту строку заполняют нарастающим итогом на основании данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов (п. 17 Инструкции);
б) включена стр. 11, в которой следует отразить суммы НДС, не принятые к вычету на конец текущего налогового периода, т.е. на конец текущего года;
в) появилась стр. 12, в которой указывают принятые к вычету в полном объеме суммы НДС в соответствии:
– с Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» с указанием конкретных инвестиционных договоров;
– инвестиционными договорами, заключенными с Республикой Беларусь, предусматривающими отличные от вышеназванного Декрета условия и (или) порядок принятия сумм НДС к вычету в полном объеме также в разрезе конкретных инвестиционных договоров;
– иными актами Президента, которыми предоставлено право на принятие (установлен порядок принятия) сумм НДС к вычету в полном объеме, с указанием этих актов.
Строку 12 заполняют нарастающим итогом;
г) введена стр. 13, в которой отражают сумму НДС, не поступившую в бюджет в связи с применением освобождения от НДС.
Расчет данной суммы производят путем вычета из суммы освобождаемой от НДС налоговой базы (стр. 8 разд. I декларации) суммы НДС, включенной в затраты по производству и реализации объектов в связи с применением освобождения от НДС (стр. 6.1 разд. IV декларации), с последующими применением к этой разнице ставки НДС в размере 20 % и вычетом суммы НДС, включенной в затраты по производству и реализации объектов в связи с применением освобождения от НДС (стр. 6.1 разд. IV декларации).
Пример. Расчет суммы НДС, не поступившей в бюджет в связи с применением освобождения от НДС
Освобождаемая от НДС налоговая база (стр. 8 разд. I декларации) за январь 2016 г. составила 120 000 тыс. руб. На затраты отнесена сумма НДС за январь 2016 г. в размере 10 000 тыс. руб. (стр. 6.1 разд. IV декларации).
Таким образом, сумма НДС, не поступившая в бюджет в связи с применением освобождения от НДС (стр. 13 разд. IV декларации), равна 12 000 тыс. руб. ((120 000 – 10 000) × 20 / 100 – 10 000).
Следует отметить, что стр. 13 разд. IV декларации также заполняют с нарастающим итогом.
4. С 2016 г. применяют нулевую ставку НДС при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) государственным объединением «Белорусская железная дорога», организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств:
– по предоставлению в пользование грузовых вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов;
– перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи;
– работе локомотивов и локомотивных бригад (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: применяют эту ставку на основании реестра документов, подтверждающих выполнение (оказание) организациям железно-дорожного транспорта общего пользования иностранных государств работ (услуг):
– по предоставлению в пользование вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов;
– по перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи.
Эта норма применяется и в отношении работ локомотивов и локомотивных бригад.
Данный реестр государственное объединение «Белорусская железная дорога» представляет в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС |*|. Форму названного реестра и порядок его заполнения утверждает МНС Республики Беларусь (п. 15 ст. 102 НК).
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС в 2015 г. доступен для подписчиков электронного «ГБ»
На основании этого форма декларации дополнена приложением 12, в котором приведена форма данного реестра.
Реестр заполняют без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении работ (услуг) по предоставлению в пользование грузовых вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов, перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи, услуг по работе локомотивов и локомотивных бригад, облагаемых по нулевой ставке НДС.
В гр. 4 реестра отражают обороты по реализации указанных работ (услуг), включаемые в стр. 6 разд. I части I декларации (п. 291 Инструкции).
Кроме того, этот реестр включен в перечень документов, прилагаемых к декларации.
5. В приложении 3 к декларации, в котором приведена форма Реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов), установлено, что при заполнении государственным объединением «Белорусская железная дорога» по экспортируемым транспортным услугам по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом гр. 3 этого реестра оно должно указать реквизиты бухгалтерской выписки (платежной (сальдовой) ведомости), предусмотренной договорами, заключенными с организациями железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств.
