Ситуация. При покупке валюты получен доход
При покупке иностранной валюты для внесения денежного вклада в уставный фонд нерезидента (резидент РФ) организация получила в 2016 г. доход (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки). Сумма дохода была учтена по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», со знаком «минус», как неучитываемая при налогообложении прибыли, поскольку данный вид дохода не перечислен в подп. 2.12 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Верно ли поступила организация?
Неверно, организации следовало отразить доход и учесть его при налогообложении прибыли.
При учете доходов, связанных с покупкой иностранной валюты |*|, следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
* Информация о практических ситуациях по учету расходов при покупке валюты
В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), включаются доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием денежных средств (п. 13 Инструкции № 102).
При приобретении иностранной валюты одновременно реализуются белорусские рубли, поэтому доходы по ее покупке (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки) необходимо относить в состав прочих доходов по текущей деятельности.
Счет 57 «Денежные средства в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации (п. 43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
К счету 57 могут быть открыты соответствующие субсчета, в т.ч. субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты». По дебету субсчета 57-2 отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57-2 – сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.
Таким образом, доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, отражаются в бухгалтерском учете организации записью:
Д-т 57 (субсчет 57-2) – К-т 90 (субсчет 90-7).
Для целей налогообложения прибыли в 2016 г. в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов:
– за сырье, материалы;
– за товары (работы, услуги);
– по служебным командировкам за границу;
– по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;
– по созданию (приобретению) инвестиционных активов;
– по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг);
– по использованным для приобретения и оплаты в вышеназванных случаях, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК).
В данном случае у организации образовался доход, а не расход. Следовательно, нормы подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК в данном случае не применяются.
В состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).
Следовательно, доход по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки) учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов.
Выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 9-10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).
Организации следует отразить в месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 57 (субсчет 57-2)
– сторнировочная запись на сумму доходов по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки), ошибочно отнесенную со знаком «минус» в уменьшение расходов;
Д-т 57 (субсчет 57-2) – К-т 90 (субсчет 90-7)
– сумма доходов по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки) отражена в составе прочих доходов по текущей деятельности (учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов |*|).
* Информация об особенностях отражения в налоговом учете внереализационных доходов
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
