В связи с обращениями организаций по вопросам, связанным с порядком исчисления земельного налога за земельные участки, предоставленные организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов, Государственный комитет по имуществу Республики Беларусь и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъясняют следующее.
Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2015 г. № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» статья 195 Налогового кодекса Республики Беларусь дополнена пунктом 51, вступившим в силу с 1 января 2016 г., согласно которому налоговая база земельного налога на земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, предоставленные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое), а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, определяется в размере кадастровой стоимости земель лесного фонда, установленной Советом Министров Республики Беларусь.
Приведенная норма применяется в отношении любых земельных участков, предоставленных юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов, вне зависимости от даты их предоставления. В случае если самостоятельно не представляется возможным определить, для каких целей выделен земельный участок из земель лесного фонда, информацию о том, какие конкретно земельные участки, предоставленные из земель лесного фонда, предназначены для строительства и обслуживания линейных объектов, возможно получить в местных исполнительных комитетах.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 марта 2007 г. № 384 «О кадастровой стоимости земель лесного фонда» (далее – постановление) предусмотрено, что кадастровая стоимость земель лесного фонда определяется в зависимости от групп лесов, особой защитности участков лесов с ограниченным режимом лесопользования и типов леса с применением коэффициента, учитывающего уровень инфляции по отношению к предыдущему году (официально опубликованного Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь).
Кадастровая стоимость земель лесного фонда установлена в приложении к постановлению, и ее размер приведен в нижеследующей таблице.
Таким образом, для правильного исчисления земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (далее – земельные участки для линейных объектов), требуется определить кадастровую стоимость земельных участков, проиндексировать ее по состоянию на определенный год и применить правильную ставку земельного налога.
Для определения кадастровой стоимости земельных участков для линейных объектов, расположенных в пределах одной административно-территориальной единицы, необходима следующая информация:
1. Общая площадь земельных участков для линейных объектов в разрезе типов леса, групп леса и категорий защитности леса.
Получить сведения о типах лесов и площади земельных участков для линейных объектов, занятых соответствующими типами лесов, возможно на безвозмездной основе при обращении в местные исполнительные комитеты.
Такая информация содержится в ведомости определения потерь лесохозяйственного производства (далее – ведомость), которая входит в состав хранящейся в местных исполнительных комитетах земельно-кадастровой документации, подготавливаемой при предоставлении земельных участков для строительства и обслуживания линейных сооружений из земель лесного фонда.
Информация представляется местным исполнительным комитетом по следующей форме:
В приведенной таблице в ячейках, расположенных на пересечении граф и строк, указывается общая площадь земель лесного фонда, из которых изымались земельные участки для строительства и обслуживания линейных объектов, занятая на момент изъятия лесом соответствующих типа, группы и защитности.
Вне зависимости от количества предоставленных земельных участков для линейных объектов информация о площадях земельных участков по типу, группе и защитности леса будет представляться укрупненно без разбивки на соответствующие участки в пределах одного земельного участка.
Например, если в пределах одной административно-территориальной единицы выделено 3 земельных участка для линейных объектов (1-й участок – 1 га, 2-й участок – 2 га, 3-й участок – 3 га) и в пределах любого из них имеются различные типы леса (1-й участок – вересковый и крапивный, 2-й участок – крапивный и орляковый, 3-й участок – вересковый и орляковый), то информация о площади, занятой каждым из типов леса, будет представлена обобщенно по всем земельным участкам, а не отдельно по каждому (земельный участок, занятый вересковым лесом, – 1,8 га, крапивным – 1,9 га, орляковым – 2,3 га).
Следует отметить, если копия земельно-кадастровой документации, подготавливаемой при предоставлении земельных участков для строительства и обслуживания линейных сооружений из земель лесного фонда, хранится у организации, то сведения из ведомости, необходимые для определения кадастровой стоимости, возможно извлекать самостоятельно без обращения в местные исполнительные комитеты. Кроме того, сведения, полученные путем проведения на условиях договорных отношений с организациями по землеустройству специальных камеральных работ по вычислению и уравниванию площадей типов лесов в составе каждого зарегистрированного (предо-ставленного) земельного участка, также могут быть использованы для определения кадастровой стоимости земельных участков для линейных объектов;
2. Коэффициенты, учитывающие уровень инфляции по отношению к предыдущему году.
Для того чтобы проиндексировать кадастровую стоимость, установленную постановлением, до размеров, актуальных для 2016 г., необходимо эту кадастровую стоимость последовательно умножить на коэффициенты, учитывающие уровень инфляции по отношению к предыдущему году за период с 2009 по 2015 гг., которые официально публикует Национальный статистический комитет Республики Беларусь.
Справочно: 1,130, 1,078, 1,532, 1,592, 1,183, 1,181, 1,135 – официально опубликованные Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь индексы потребительских цен соответственно за 2009 г. к 2008 г., 2010 г. к 2009 г., 2011 г. к 2010 г., 2012 г. к 2011 г., 2013 г. к 2012 г., 2014 г. к 2013 г. и 2015 г. к 2014 г.
При внесении изменений в постановление в 2008 г. коэффициент, учитывающий уровень инфляции в 2008 г., не вносился (по согласованию с Правительством Республики Беларусь).
Таким образом, для актуализации кадастровой стоимости земель лесного фонда, установленной постановлением, до уровня 2016 г. эту кадастровую стоимость следует умножить на коэффициент 4,711 (1,130 × 1,078 × 1,532 × 1,592 × 1,183 × 1,181 × 1,135).
Применяя вышеописанный порядок действий, возможно определить за любой налоговый период кадастровую стоимость для расчета земельного налога в отношении земельных участков для линейных объектов. В частности, в 2016 г. ее размер будет составлять:
Земельные участки для линейных объектов по функциональному использованию относятся к производственной зоне. При кадастровой стоимости таких земельных участков 109 000 000 руб. за гектар и выше применяется ставка земельного налога в размере 1,1 % от кадастровой стоимости земельного участка. В случае если кадастровая стоимость составляет менее 109 000 000 руб., ставка земельного налога установлена в фиксированной сумме и в 2016 г. составляет 1 380 000 руб.
В отношении земельных участков для линейных объектов расчет кадастровой стоимости в пересчете на 1 га для определения вида ставки земельного налога, подлежащего применению, следует производить в среднем по всем земельным участкам для линейных объектов в пределах территории одной административно-территориальной единицы.
Исключение составляют только те случаи, когда у организации имеются сведения, позволяющие рассчитать кадастровую стоимость отдельно по каждому земельному участку для линейных объектов (например, при выполнении соответствующих работ организациями по землеустройству). В такой ситуации кадастровая стоимость в пересчете на 1 га для определения вида ставки, подлежащей применению при исчислении земельного налога, определяется отдельно по каждому земельному участку.
Часть I налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (далее – налоговая декларация (расчет)) заполняется в порядке, предусмотренном главой 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42:
– по земельным участкам для линейных объектов при применении фиксированной ставки земельного налога в белорусских рублях за 1 га;
– по земельным участкам для линейных объектов, в отношении которых у организации имеется информация, позволяющая точно рассчитать индивидуальную кадастровую стоимость конкретных земельных участков, при применении ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости.
Расчет земельного налога в части I налоговой декларации (расчета) по земельным участкам для линейных объектов, по которым кадастровая стоимость определяется не индивидуально по каждому, а суммарно по всем вместе земельным участкам, расположенным в пределах одной территориальной единицы, производится в одной строке налоговой декларации (расчета) без разбивки на отдельные земельные участки, при этом:
– в графе 2 перечисляются номера и даты документов, подтверждающих право собственности, постоянного или временного пользования на земельный участок, или номера и даты решений уполномоченного государственного органа по всем земельным участкам для линейных объектов, учтенные при определении кадастровой стоимости;
– в графе 3 перечисляются кадастровые номера (при их наличии) всех земельных участков для линейных объектов, учтенных при определении кадастровой стоимости;
– в графе 6 указывается общая площадь всех земельных участков для линейных объектов, учтенных при определении кадастровой стоимости;
– в графе 8 отражается кадастровая стоимость за 1 м2 земельного участка (земельных участков), которая рассчитывается в среднем исходя из суммарной кадастровой стоимости по всем земельным участкам для линейных объектов, принятым в ее расчет, и общей площади этих земельных участков, переведенной в м2;
– остальные графы заполняются или рассчитываются в порядке, предусмотренном Инструкцией.
