Ситуация
Приобретение в 2018 г. части здания у представительства нерезидента
У немецкой организации в 2018 г. в г. Минске открыто представительство, которое не занимается предпринимательской деятельностью. Представительство располагается в здании, которое принадлежит немецкой организации на праве собственности. Часть здания она собирается продать по договору купли-продажи белорусской организации.
Иностранная организация решила квалифицировать свои действия по продаже недвижимого имущества как деятельность через постоянное представительство, о чем устно уведомила белорусскую организацию.
Могла ли белорусская организация не удерживать налог на доходы при совершении указанной сделки?
Нет, не могла.
В приведенной ситуации белорусской организации не надо было бы исчислять и удерживать налог на доходы, если бы она получила от белорусского налогового органа подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (п. 4 ст. 150 НК-2018 [1]).
Это условие не было выполнено. Поэтому белорусской организации при приобретении недвижимости у немецкой организации следовало исполнить обязанности налогового агента, а именно:
– исчислить и уплатить налог на доходы в бюджет республики;
– представить декларацию по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – декларация), в налоговый орган по месту своей регистрации в установленные законодательством сроки |*|.
* Ошибки, допускаемые организациями при заполнении разд. I декларации по налогу на доходы
Обоснуем наш вывод.
Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, принадлежащего иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, облагаются налогом на доходы по ставке 15 % (подп. 1.11.1 п. 1 ст. 146 и ст. 149 НК-2018).
В качестве договора отчуждения имущества выступают договоры купли-продажи, мены, дарения и т.д.
Здание относится к недвижимым вещам в числе прочих объектов, прочно связанных с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (п. 1 ст. 130 ГК [2]).
Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, налоговые обязательства исполняет налоговый агент – белорусская организация.
При получении этого вида дохода днем начисления дохода (платежа) иностранной организации будет наиболее ранняя из дат отражения в бухгалтерском учете:
– приобретения у иностранной организации недвижимого имущества;
– факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (п. 2 ст. 148 НК-2018).
Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат, понесенных на приобретение, строительство недвижимого имущества, за вычетом амортизационных отчислений, произведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь (расчет амортизации приводится в справке произвольной формы, которая представляется вместе с декларацией) (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 147 НК-2018).
При отсутствии ко дню начисления платежа иностранной организации документального подтверждения понесенных ею затрат налог взимается со всей суммы платежа, причитающейся иностранной организации.
Согласно принципу, заложенному в международных соглашениях, доходы иностранной организации от продажи недвижимого имущества должны облагаться в той стране, где это имущество находится (в нашем случае – в Республике Беларусь). При этом пониженные ставки налога на доходы не предусматриваются.
Процедура, при которой налоговому агенту не надо исчислять и удерживать налог на доходы, регламентирована нормами п. 4 ст. 150 НК-2018.
Так, налоговый агент не удерживает налог на доходы и не представляет декларацию, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы им получено подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выданное налоговым органом Республики Беларусь в порядке, установленном частями второй и третьей п. 4 ст. 150 НК-2018.
В рассматриваемой ситуации подтверждение на момент совершения сделки не было представлено, было лишь устное уведомление белорусской организации о деятельности иностранной организации через постоянное представительство.
Справочно: форма подтверждения содержится в приложении 29 к постановлению № 42 [3].
