1. В НК-2019 [1] уточнено, что налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом |*|, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 4.4 п. 4 ст. 120 НК-2019). Данное положение применялось на практике и до 2019 г.
* Об обложении НДС процентов за рассрочку по договору коммерческого займа
2. В НК-2019 включены положения Указа № 29 [2], устанавливающие порядок определения налоговой базы НДС в ситуации, когда величина обязательства по договору (сумма белорусских рублей, эквивалентная иностранной валюте):
– определяется по курсу Нацбанка на день оплаты;
– будет определяться не по курсу Нацбанка на день оплаты или будет определяться по курсу Нацбанка, но не на день оплаты.
Данный порядок также предусматривает механизм корректировки налоговой базы у продавца в сторону уменьшения в зависимости от даты подписания покупателем ЭСЧФ (пп. 7 и 8 ст. 120 НК-2019).
3. В НК-2019 предусмотрены структурирование и уточнение порядка определения налоговой базы НДС:
– по договорам лизинга (п. 10 ст. 120 НК-2019);
– договорам аренды (п. 11 ст. 120 НК-2019);
– договорам безвозмездного пользования (п. 12 ст. 120 НК-2019);
– при реализации товаров по фиксированным розничным ценам (п. 20 ст. 120 НК-2019);
– по давальческой переработке (п. 26 ст. 120 НК-2019).
4. Налоговая база при отгрузке (возврате) тары, которая признана возвратной тарой, определяется:
– продавцом товара как стоимость такой тары при ее отгрузке покупателю товара;
– покупателем товара как стоимость такой тары при ее возврате продавцу товара (п. 23 ст. 120 НК-2019).
Справочно: возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством.
До 2019 г. при реализации приобретенной многооборотной тары |*| налоговая база НДС определялась как положительная разница между ценой ее реализации и ценой приобретения.
5. Установлены особенности определения налоговой базы при реализации имущества должника в рамках исполнительного производства.
Так, налоговая база НДС при реализации имущества должника в рамках исполнительного производства, включая передачу имущества должника взыскателю, определяется должником:
– при реализации имущества должника покупателю – как сумма денежных средств от реализации имущества должника, подлежащая зачислению на счет органа принудительного исполнения;
– оставлении имущества должника за взыскателем – как определяемая в соответствии с Законом № 439-З [3] (ст. 94) стоимость имущества должника, по которой оно оставляется за взыскателем (п. 19 ст. 120 НК-2019).
6. Конкретизировано, что налоговая база при реализации генподрядчиками строительных и (или) проектных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется как стоимость работ согласно договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком (п. 32 ст. 120 НК-2019).
До 2019 г. налоговая база НДС по таким работам определялась подрядчиком как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками |*|.
Таким образом, в НК-2019 предусмотрена редакционная правка определения налоговой базы НДС по таким работам.
