Ситуация. Обязательство в договоре выражено в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте
Организация реализует химические средства защиты растений. Согласно договору их стоимость установлена в долларах США (1 000 долл.), оплата осуществляется в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты. Произведена предоплата продукции – 1 910 руб., что по курсу на дату перечисления составило 1 000 долл. Через неделю была отгружена продукция на сумму 1 000 долл.
2016 г. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по курсу Нацбанка на момент фактической реализации товаров, а если дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (п. 6 ст. 97 НК).
Дата определения величины обязательства по договору определяется в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Под таковой понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
В рассматриваемой ситуации дата определения величины обязательства – это дата оплаты. Поскольку оплата произведена до отгрузки товаров, дата определения величины обязательства наступила ранее момента фактической реализации. А значит, налоговая база у продавца – это сумма поступившей оплаты, т.е. 1 910 руб.
Стоимость товаров и сумма НДС в электронном счете-фактуре (далее – ЭСЧФ) указываются в национальной валюте Республики Беларусь (п. 4 ст. 106-1 НК). ЭСЧФ выставляется (направляется):
– не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК;
– не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (п. 5 ст. 106-1 НК).
Таким образом, продавец не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки продукции, выставит ЭСЧФ на сумму 1 910 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 %.
2017 г. Исходя из п. 6 ст. 97 НК, в редакции 2017 г., под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Таким образом, что является датой определения величины обязательства по договору для целей определения налоговой базы по НДС в 2017 г., будет прописано не в ст. 31, а в ст. 97 НК. Вместе с тем это не меняет действующего в 2016 г. порядка.
В рассматриваемом случае у продавца налоговая база также составит 1 910 руб. и будет предъявлена в ЭСЧФ по сроку не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров.
Примечание. Исходя из изменений, вносимых в п. 5 ст. 106-1 НК с 2017 г., срок создания ЭСЧФ продлен на 5 дней.
