Top.Mail.Ru
65

Как определить налоговую базу НДС, если сделки заключены в валюте?

Организации довольно часто заключают договоры, предусматривающие оплату за реализуемые товары (работы, услуги):

– в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте на определенную дату;

– в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте.

Все это делается в целях минимизации рисков колебания национальной и иностранных валют. О том, как определить налоговую базу НДС |*| в национальной валюте по таким сделкам, мы сегодня и поговорим.

* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС


Из письма в редакцию:

«Наша организация применяет общую систему налогообложения, исчисляет и уплачивает НДС ежемесячно. Мы реализуем произведенную продукцию по договорам, предусматривающим оплату:

– в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты;

– в долларах США эквивалентно евро по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты.

Мы провели следующие операции.

1. Заключен договор, согласно которому стоимость отгружаемой продукции указана в долларах США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на день оплаты. По договору предварительная оплата не была предусмотрена, однако покупатель осуществил предварительную оплату по курсу, действующему на дату этой предварительной оплаты. Отгрузка продукции осуществлена в этом же отчетном периоде, но на день ее отгрузки курс доллара США, установленный Нацбанком, был ниже курса, установленного Нацбанком на дату предварительной оплаты.

Мы определили налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки продукции, так как на эту дату приходится момент ее фактической реализации.

2. Отгружена продукция, которая облагается НДС по ставке 10 %. Согласно договору предусмотрена оплата в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Стоимость продукции составила 2 000 долл. США, которую покупатель оплатил в белорусских рублях после ее отгрузки. При этом курс иностранной валюты повысился по сравнению с днем отгрузки на 100 неденоминированных рублей. На образовавшуюся положительную разницу налоговой базы НДС в размере 200 000 неденоминированных рублей была также применена ставка НДС в размере 10 %.

3. 6 мая 2016 г. отгружена продукция по договору, которым была предусмотрена ее стоимость в размере 10 000 долл. США и оплата в российских рублях по курсу, установленному Центробанком России на дату оплаты. Оплата поступила 6 июня 2016 г. Курс доллара США на 6 мая 2016 г. составил 20 000 бел. руб., курс российского рубля за 1 долл. США, установленный Центробанком России, – 65 рос. руб. Курс российского рубля, установленный Нацбанком на дату оплаты, составил 309 бел. руб. (все курсы приведены условно).

Мы рассчитали налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции, т.е. на момент ее фактической реализации.

Правильно ли мы определили налоговую базу НДС в этих ситуациях?

Елена Николаевна, главный бухгалтер»

Налоговая база НДС по договорам, предусматривающим оплату в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте

Сразу отмечу, что Вы допустили ошибку, определив налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки продукции.

Ее следовало определить исходя из курса, установленного Нацбанком на дату предварительной оплаты продукции, и вот почему.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (п. 6 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

Справочно: под датой определения величины обязательства по договору понимают дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются:

– подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

– или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п. 5 ст. 31 НК).

Момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).

Поскольку дата определения величины обязательства (дата оплаты) предшествует моменту фактической реализации (дате отгрузки) продукции, то налоговую базу НДС определяют в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, т.е. в сумме стоимости продукции в долларах США по курсу Нацбанка на дату получения оплаты.

Так как курс Нацбанка на дату предварительной оплаты был выше курса на дату отгрузки, то в налоговой декларации по НДС нужно отразить бóльшую сумму налоговой базы НДС в белорусских рублях.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы НДС.

Увеличение налоговой базы НДС в связи с изменениями курсов иностранных валют

Во втором случае Вы поступили верно, применив ставку НДС в размере 10 % к суммам, увеличивающим налоговую базу НДС в связи с ростом курса. Приведу доказательства.

Напомню, что ставку НДС в размере 10 % применяют в т.ч. при увеличении налоговой базы на суммы, указанные в части второй п. 6 ст. 97 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 102 НК).

Как уже было отмечено в предыдущем случае, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров.

Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (часть вторая п. 6 ст. 97 НК).

Таким образом, налоговую базу по НДС, определенную в белорусских рублях на момент фактической реализации (на дату отгрузки), нужно увеличить на 200 000 руб. (2 000 × 100) и применить к этой сумме ставку НДС в размере 10 %.

Налоговая база НДС по договорам, предусматривающим оплату в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте

В третьем случае Ваша организация неверно рассчитала налоговую базу НДС в белорусских рублях только исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции |*|.

* Информация об определении налоговой базы НДС при реализации с оплатой в иностранной валюте

Верно то, что на момент фактической реализации продукции следовало определить налоговую базу в белорусских рублях исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции. Однако надо было пересчитать налоговую базу НДС в белорусских рублях на дату оплаты исходя из суммы, поступившей в российских рублях, и курса, установленного за российский рубль в белорусских рублях.

В случае превышения налоговой базы НДС, рассчитанной на момент поступления оплаты, над налоговой базой, определенной на момент отгрузки, ее нужно увеличить на сумму этого превышения. Объясню почему.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют на момент фактической реализации товаров в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату.

Если же дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, то налоговую базу определяют в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте.

При этом налоговую базу, определенную в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров.

Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производят в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п. 7 ст. 97 НК).

Таким образом, на момент фактической реализации (6 мая 2016 г.) следовало определить налоговую базу исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком.

Налоговая база НДС составит 200 000 000 руб. (10 000 × 20 000). При получении оплаты в размере 650 000 рос. руб. (10 000 × 65) следует определить налоговую базу НДС в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Она составит 200 850 000 руб. (650 000 × 309).

Из этого следует, что налоговую базу НДС в белорусских рублях следует увеличить на 850 000 руб. (200 850 000 – 200 000 000) и указать ее в налоговой декларации по НДС |*|.

* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы НДС.

Обращаю Ваше внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.

Искренне ваша, Ольга Павловна

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 27 июль 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Налоговую базу при расчете каких налогов вправе корректировать налоговые органы в случае значительного отклонения цен от рыночных?

7

НОВОСТИ

8

АНОНС КРУГЛОГО СТОЛА

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

11

Государственное регулирование

11

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2016 № 503 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 1932»

11

Декрет Президента Республики Беларусь от 27.06.2016 № 2 «О внесении дополнений и изменений в декреты Президента Республики Беларусь»

13

Комментарий

17

Комментарии

23

С 1 июля 2016 года отпускная цена на медицинские товары привязана к базовой величине

23

Деноминация вызвала изменения в заполнении индивидуальных сведений по форме ПУ-3[Срочно и важно]

28

Новая форма государственной статистической отчетности в Белгосстрах введена со 2 августа[Срочно и важно]

30

МНС И МИНСТРОЙАРХИТЕКТУРЫ РАЗЪЯСНЯЮТ

35

Письмо МНС и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 08.06.2016 № 2-1-9/1165/11-1-30/7060 «Об отдельных вопросах ведения раздельного учета налоговых вычетов по НДС в строительной деятельности»

35

МИНСЕЛЬХОЗПРОД И МНС РАЗЪЯСНЯЮТ

39

Письмо Минсельхозпрода и МНС Республики Беларусь от 12.07.2016 № 04-2-2/18/2849/2-1-9/4872 «Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость»[Срочно и важно]

39

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

41

Применение торговых весов в условиях деноминации требует контроля

41

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

42

ВОПРОС-ОТВЕТ

44

Повышающий коэффициент к налогу на недвижимость

44

Льгота по налогу на недвижимость

45

Подоходный налог в отношении компенсаций, выплаченных заказчиком подрядчику

45

Стандартный вычет на ребенка при наличии заявления бывшей супруги об отказе от алиментов

47

Из суммы компенсации за не использованный умершим сотрудником отпуск надо удержать подоходный налог

48

Оказание нерезидентом услуг по найму персонала за рубежом и исчисление НДС и налога на доходы

49

Непоступление оплаты в течение 60 дней у «упрощенщика» и создание ЭСЧФ

50

Теннисные стол, ракетки и мячи: амортизация, бухгалтерский и налоговый учет

51

Особенности заполнения сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

53

Использование денежных средств, внесенных в качестве обеспечения

54

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

56

Что необходимо учесть, приобретая маркетинговые услуги

56

Создание ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза

61

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

65

Как определить налоговую базу НДС, если сделки заключены в валюте?

65

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

69

Организации АПК: оздоровить или ликвидировать?

69

Президент требует сделать процедуру налогообложения максимально комфортной для бизнеса

70

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

71

Добавочный фонд можно использовать для погашения убытков

71

Материальная помощь молодым специалистам: когда ее можно включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

77

СОВЕТЫ ЮРИСТА

80

Когда необходим протокол разногласий

80

Как правильно оформить залог недвижимости

82

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

86

Срок введения электронных счетов-фактур не перенесен

86

Реклама: не называйте цены «старыми» и «новыми»

86

Долги за энергоносители пока индексировать не будут

87

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

88

О порядке индексации минимальной заработной платы и денежных доходов населения за июнь 2016 года

88

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

89

РЕКЛАМА

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 9 по 15 июля 2016 года

96