8 (235). Организация приобрела теннисные стол, ракетки и мячи в целях организации здоровых условий труда и поддержания благоприятного климата среди сотрудников.
8.1. Как в бухгалтерском учете отразить операции по приобретению и списанию указанных активов?
Вначале нужно определить, где отразить указанные активы: в составе основных средств или же в составе средств в обороте. Здесь все будет зависеть от учетной политики организации, принятой на соответствующий год |**| (ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
** Информация об учетной политике на 2016 г.
Напомним, что организации могут предусмотреть своей учетной политикой критерии отнесения активов к основным средствам. Таким критерием может быть и стоимостный.
Например, если учетной политикой установлен критерий отнесения к основным средствам активов стоимостью 300 руб. (3 000 000 руб. до деноминации) и выше, то актив стоимостью 350 руб. относят в состав основных средств.
Указанный стоимостный критерий организация может установить как с НДС, так и без НДС.
В бухгалтерском учете инструмент, инвентарь и хозяйственные принадлежности, к которым относится теннисный стол, учитывают на счете 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Как правило, в товарной или товарно-транспортной накладной стоимость теннисного стола, а также принадлежностей для игры (теннисных ракеток и мячей) указывают отдельно. В таком случае следует разграничивать активы, так как теннисный стол может быть отнесен в состав основных средств, а теннисные ракетки и мячи – в состав средств в обороте.
Поскольку теннисный стол и принадлежности к нему не используются в предпринимательской деятельности и не связаны с производственным процессом, начисление амортизации по теннисному столу, а также списание его стоимости (в случае отнесения в состав средств в обороте) и стоимости ракеток и мячей отражают по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 70 Инструкции № 50, п. 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
Таким образом, в бухгалтерском учете может быть 2 варианта отражения теннисного стола:
Вариант 1. Учет в качестве основного средства
Д-т 08 – К-т 60
– отражены вложения в долгосрочные активы;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен предъявленный поставщиком НДС;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС
или
Д-т 08 – К-т 60
– отражен предъявленный поставщиком НДС, отнесенный на увеличение стоимости основного средства;
Д-т 01 – К-т 08
– отражена первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию теннисного стола;
Д-т 90-10 – К-т 02
– отражена амортизация (ежемесячно).
Вариант 2. Учет в качестве оборотного актива
Д-т 10-9 – К-т 60
– отражена стоимость приобретенного теннисного стола;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен предъявленный поставщиком НДС;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС
или
Д-т 10 – К-т 60*
– отражен предъявленный поставщиком НДС, отнесенный на увеличение стоимости инвентаря;
Д-т 90-10 – К-т 10
– отражено списание теннисного стола в соответствии с учетной политикой.
__________________________
* Суммы НДС можно отнести на увеличение стоимости основных средств и материалов (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41; п. 4 ст. 106, подп. 19.2 п. 19 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
С 1 июля 2016 г. принять к вычету НДС возможно только на основании ЭСЧФ.
Отражение операций по приобретению и списанию теннисных ракеток и мячей идентично учету по варианту 2.
8.2. Как начислить амортизацию?
Столы для настольного тенниса соответствуют шифру 49111 раздела «Машины и оборудование» с нормативным сроком службы 10 лет (приложение к постановлению Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161).
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производят по вновь введенным в эксплуатацию – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации начинают с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации |*| (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
* Информация о возможности неначисления амортизации в 2016 г.
В случае отнесения теннисного стола в состав оборотных активов его следует учитывать в качестве инвентаря (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
8.3. Как учесть понесенные расходы при налогообложении прибыли?
Их не учитывают при налогообложении.
Приобретенные теннисные стол, ракетки и мячи не признают активами, используемыми в предпринимательской деятельности и связанными с производственным процессом. Их можно рассматривать как расходы на досуг и развлечения.
В связи с этим начисленную по теннисному столу амортизацию, а также списанную стоимость теннисного стола, ракеток и мячей, признанных активами в составе средств в обороте, не учитывают при налогообложении прибыли (подп. 1.14, 1.26 п. 1 ст. 131 НК).
