Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Добавочный фонд можно использовать для погашения убытков

Татьяна Ковязина, экономист

До недавнего времени как таковое использование фонда переоценки активов нормативными документами не предусматривалось. Но времена меняются. Как можно использовать этот фонд? А как в отдельных случаях надо отражать по нему движение? Эти вопросы разъясняет автор материала.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении добавочного фонда |*| организации (п. 66 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

* Информация о том, как правильно создать и использовать добавочный фонд

При переходе на рабочий план счетов в соответствии с Инструкцией № 50 сальдо, сформированное по счету 83 «Добавочный фонд» на 31.12.2011, организации полностью перенесли как вступительное на 01.01.2012.

В настоящее на счете 83 могут числиться остатки:

– фонда переоценки активов;

– фонда безвозмездно полученных основных средств и иных активов;

– фонда пополнения собственных оборотных средств;

– фонда пополнения собственных оборотных средств за счет средств целевого финансирования;

– фонда в части денежных средств, использованных при приобретении внеоборотных активов за счет безвозмездных поступлений;

– фонда в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, и др.

Как видим, на счете 83 могут числиться остатки фондов, образовавшиеся до 1 января 2012 г. в рамках действовавшего на тот момент законодательства. Причем использование средств фонда переоценки активов действовавшей до 1 января 2012 г. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, не предусматривалось.

Фонд переоценки пополняет нераспределенную прибыль

С 1 января 2013 г. ситуация резко изменилась.

Были введены новые нормы законодательства, требующие отражения операций по счету 83 в части фонда переоценки активов:

1. При выбытии основных средств сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).

2. При реализации долгосрочных активов, предназначенных для реализации, сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных активов, числившихся в составе основных средств, нематериальных активов до их признания долгосрочными активами, предназначенными для реализации, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).

3. При переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость сумма числящегося по такому недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция по инвестиционной недвижимости).
В практической деятельности эти нормы реализуются в следующих ситуациях.

Ситуация 1. Отражение операций по выбытию основных средств

Организация реализовала объект основных средств по договору купли-продажи в апреле 2016 г. Продажная цена объекта составляет 31 200 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 5 200 000 руб.).

По данным бухгалтерского учета организации:

– переоцененная стоимость реализуемого основного средства – 114 834 160 руб.;

– сумма амортизационных отчислений, накопленная за период его эксплуатации с 2008 г., – 81 840 560 руб.;

– сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, – 68 235 452 руб., в т.ч. по реализованному объекту – 43 200 330 руб.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи (см. табл. 1):

Важно! Покрыть убыток от реализации объекта основных средств |*| за счет фонда переоценки Инструкция № 26 и Инструкция № 50 не допускали.

* Информация о том, как следует списывать убыток от выбытия основного средства

Фонд переоценки можно использовать на погашение убытков

В период с 1 января 2015 г. до 1 января 2017 г. предусмотрен особый порядок списания убытков, полученных при безвозмездной передаче или продаже отдельных активов. Такой убыток организации вправе списывать:

– за счет добавочного фонда, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке;

– в сумме, превышающей размер такого добавочного фонда, – за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества»; далее – Указ № 345).

Справочно: к таким активам относятся:

– капитальные строения (здания, сооружения);

– изолированные помещения;

– машино-места;

– незавершенные законсервированные капитальные строения;

– иное недвижимое имущество;

– незавершенные незаконсервированные капитальные строения, доли в праве общей собственности на них;

– объекты инженерной и транспортной инфраструктуры.

Важное условие: указанные выше активы не должны использоваться в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) в хозяйственном обороте, не должны планироваться, в т.ч. в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией.

Отметим, что нормы Указа № 345 не содержат прямых указаний на использование добавочного фонда только по выбывающему объекту. По мнению автора, в нем речь идет об использовании фонда переоценки в целом. В связи с этим представляется целесообразным после использования добавочного фонда, относящегося непосредственно к выбывающему объекту, использовать добавочный фонд, образовавшийся после переоценки других объектов, например, выбывших до 2013 г.

Таким образом, в 2015–2016 гг. коммерческие организации имеют право выбрать вариант списания убытка, возникающего при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи активов:

– использовать способ, предусмотренный в Указе № 345;

– действовать в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией № 26.

Свой выбор организации необходимо закрепить в учетной политике.

Ситуация 2. Использование добавочного фонда для покрытия убытка от реализации основного средства в соответствии с Указом № 345

Организация в апреле 2016 г. реализовала принадлежащее ей машино-место по договорной цене 331 200 000 руб. (в т.ч. НДС – 55 200 000 руб.).

По данным бухгалтерского учета организации:

– переоцененная стоимость реализуемого основного средства – 514 834 160 руб.;

– сумма амортизационных отчислений, накопленная за период его эксплуатации, – 181 840 560 руб.;

– сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, – 568 235 452 руб., в т.ч. по реализованному объекту – 43 200 330 руб.

В учетной политике организации определено, что при возникновении убытков при безвозмездной передаче или продаже объектов, поименованных в п. 1 Указа № 345, организация списывает убытки в порядке, предусмотренном Указом № 345, – за счет добавочного фонда.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 2):

Если организация в своей учетной политике определила, что убыток при безвозмездной передаче или продаже объектов |*|, поименованных в п. 1 Указа № 345, после использования фонда переоценки реализуемого основного средства списывается за счет нераспределенной прибыли (нераспределенного убытка), то в приведенной выше таблице запись № 6 должна быть такой:

* Информация об отражении в учете выбытия основного средства

Счет 83 и операции с долгосрочными активами, предназначенными для реализации

Ситуация 3. Отражение операций по реализации долгосрочных активов, предназначенных для реализации

Руководитель организации принял решение о реализации холодильного оборудования, поэтому данный объект основных средств перевели в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

На дату принятия холодильного оборудования в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации (апрель 2016 г.), переоцененная стоимость и сумма накопленной амортизации по нему составили 254 860 000 руб. и 85 640 000 руб. соответственно. Сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, – 568 235 452 руб., в т.ч. по объекту, переведенному в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, – 43 200 330 руб.

Текущая рыночная стоимость за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с реализацией долгосрочного актива (далее – расходы на реализацию), на момент перевода основного средства в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, составила 143 000 000 руб.

В бухгалтерском учете надо сделать записи, представленные в табл. 3.

Обесценение основного средства отражается на счете 83

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью. Для этого необходимо:

– документальное подтверждение признаков обесценения основного средства;

– возможность достоверного определения суммы обесценения (п. 16 Инструкции № 26).

Ситуация 4. Отражение операций по обесценению основного средства

Организацией в ноябре 2012 г. был приобретен ленточный транспортер стоимостью 100 000 000 руб. (без учета НДС).

По состоянию на 31.12.2012 и на 31.12.2013 организацией проводилась переоценка данного объекта основных средств, в последующих годах переоценка не производилась.

Сумма переоценки (дооценки) первоначальной стоимости составила 25 800 000 руб., сумма переоценки (дооценки) амортизации составила 15 200 000 руб. Общая сумма добавочного фонда в части переоценки данного объекта основных средств, отраженная на счете 83, составляет 10 600 000 руб. (25 800 000 – 15 200 000).

В марте 2016 г. организация на основании решения руководителя организации с учетом имеющихся у нее документов отражает в бухгалтерском учете обесценение основного средства. Расчетная величина суммы обесценения составила 18 000 000 руб.

В бухгалтерском учете обесценение основного средства отражается следующим образом (см. табл. 4 на с. 76):

Если организация приняла решение о переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную, то сумму числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, следует отразить по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 9 Инструкции по инвестиционной недвижимости).

Ситуация 5. Отражение операций по передаче недвижимого имущества в аренду

В апреле 2016 г. организация-арендодатель передала во временное пользование другой организации-арендатору здание склада. Ранее арендодатель использовал склад для текущей деятельности, но в связи с реорганизацией использование склада в ближайшее время не предполагается.

По данным бухгалтерского учета организации-арендодателя:

– переоцененная стоимость сдаваемого в аренду склада – 254 458 000 руб.;

– сумма амортизационных отчислений, накопленная за период его эксплуатации, – 121 541 630 руб.;

– сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок здания склада, – 101 412 200 руб.

В бухгалтерском учете арендодателя должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 5):

Статьи на тему

Начисляем амортизацию по «сезонным» объектам и объектам с изменяющейся интенсивностью использования

№24, июнь 2018

Приобретение автомобиля: определяем первоначальную стоимость и учитываем расходы

№24, июнь 2018

Что такое фундамент для целей классификации основных средств – отдельный объект или нет?

№19, май 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.