Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Налоговая база по НДС: ошибок можно избежать.

Владимир Васильев, экономист

При исчислении НДС необходимо определить налоговую базу этого налога. Рассмотрим наиболее типичные ситуации, связанные с определением налоговой базы НДС, с которыми приходится сталкиваться белорусским организациям при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав указан в ст. 97 и 98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Налоговую базу НДС определяют как стоимость, исчисленную исходя из:

– цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;

– регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС (п. 1 ст. 98 НК).

Налоговую базу НДС при реализации указанных объектов отражают в разд. I части I налоговой декларации по НДС (далее – декларация).

Справочно: форма декларации утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 |*|. Порядок заполнения формы этого раздела изложен в гл. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением МНС.

* Информация о заполнении декларации в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"

НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исчисляют и уплачивают ежемесячно или ежеквартально (по выбору плательщика) нарастающим итогом с начала года.

В случаях допущения ошибок их исправляют в бухгалтерском учете на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

Ситуация 1. Реализация товаров в Российскую Федерацию на условиях предоплаты

Белорусская организация реализует товары в Российскую Федерацию. Документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки НДС, не были получены. Согласно договору между белорусской организацией и российской организацией отгрузка товаров производится при условии поступления предоплаты в размере 40 % от суммы поставки. Сумма договора составляет 500 000 рос. руб.

27 апреля 2015 г. организация получила предоплату в размере 200 000 рос. руб. Официальный курс белорусского рубля по отношению к российскому рублю, установленный Нацбанком (далее – официальный курс), составил 284 бел.руб. за 1 рос. руб. Организация отгрузила товар 5 мая 2015 г., официальный курс на эту дату был равен 277,5 бел. руб. за 1 рос. руб. Организация определила налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из официального курса 277,5 бел. руб. за 1 рос. руб. из всей стоимости договора, т.е. в размере 138 750 000 бел. руб. (500 000 × 277,5).

Суть нарушения

Организация неверно определила налоговую базу НДС, не приняв во внимание предоплату.

Обоснование

Налоговую базу НДС в белорусских рублях определяют исходя из официального курса на момент предварительной оплаты в ее части и официального курса на момент отгрузки – в оставшейся части оплаты.

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров, если иное не установлено п. 2 ст. 97 НК.

При реализации отгруженных с 1 января 2015 г. товаров за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком:

– на 31 декабря 2014 г., – в части стоимости товаров, равной сумме предварительной оплаты, полученной до 1 января 2015 г.;

– дату получения предварительной оплаты, – в части стоимости товаров, равной сумме предварительной оплаты, полученной с 1 января 2015 г.;

– момент фактической реализации товаров, – в остальной части стоимости товаров (п. 2 ст. 97 НК).

Момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).

Таким образом, налоговая база в белорусских рублях на дату получения предварительной оплаты составит 56 800 000 бел.руб. (200 000 × 284), на дату отгрузки в оставшейся части – 83 250 000 бел. руб. (300 000 × 277,5). Всего налоговая база НДС равна 140 050 000 бел. руб. (56 800 000 + 83 250 000), а не 138 750 000 бел. руб.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68

– отражается сумма НДС в связи с увеличением налоговой базы.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в разд. I части I декларации по НДС.

Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.

Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).

Меры ответственности

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Ситуация 2. Реализация товаров по цене ниже цены их приобретения и их безвозмездная передача

Организация приобрела в 2015 г. товары на территории Республики Беларусь. Часть из них была реализована по цене ниже цены приобретения, а часть передана безвозмездно. НДС по всем этим реализованным и переданным безвозмездно товарам был исчислен исходя из налоговой базы, сформированной в размере цены приобретения.

Суть нарушения

Организация неверно определила налоговую базу НДС при реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения.

Обоснование

Нужно учесть 2 правила:

– при реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговую базу определяют исходя из цены их реализации;

– при безвозмездной передаче приобретенных товаров |*| налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК).

* Информация о бухгалтерском учете безвозмездной передачи инвестиционных активов доступна всем на портале GB.BY

На основании этого организация при реализации приобретенных товаров ниже цены их приобретения должна определить налоговую базу НДС исходя из цены реализации приобретенных товаров, а не из цены их приобретения.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68

методом "красное сторно" отражается сумма НДС при реализации приобретенных товаров ниже цены их приобретения.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели в разд. I и III части I декларации.

Ситуация 3. Выполнение работ за счет бюджетных средств

Организация выполнила работы по ремонту и благоустройству дорожного покрытия в 2015 г. по заказу бюджетной организации. Оплата этих работ осуществляется за счет средств, выделенных из местного бюджета. При получении бюджетных средств организация не исчислила НДС, посчитав, что бюджетное финансирование не предполагает налогообложения.

Суть нарушения

Организация необоснованно не определила налоговую базу, что привело к неуплате НДС.

Обоснование

При реализации работ, источником оплаты которых являются бюджетные средства, следует определить налоговую базу и исчислить и уплатить НДС.

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации работ на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Реализацией работ признают выполнение работ одним лицом для другого лица на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на результаты выполненных работ или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

При определении налоговой базы НДС не учитывают полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате работ, в т.ч. средства, поступившие из бюджета и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета в качестве оплаты за реализованные плательщиком работы (п. 5 ст. 97 НК).

Таким образом, поскольку бюджетные средства связаны с расчетами по реализации работ, то при реализации выполненных работ по ремонту и благоустройству дорожного покрытия за счет этих средств подрядчику следует исчислить и уплатить НДС.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68

– отражается НДС при реализации работ для бюджетной организации.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в разд. I и III части I декларации.

Ситуация 4. Получены штрафные санкции за несвоевременную отгрузку товаров с территории Российской Федерации

Белорусская организация, приобретающая товары у российской организации, получила от нее в 2015 г. суммы штрафных санкций за несвоевременную отгрузку товаров с территории Российской Федерации. Полученные суммы штрафа включены покупателем в налоговую базу при ввозе товаров, а также увеличена налоговая база при реализации товаров.

Суть нарушения

Организация необоснованно включила суммы штрафов в налоговую базу, а также увеличила налоговую базу при реализации товаров.

Обоснование

Полученные суммы штрафа не следовало включать в налоговую базу при ввозе товаров. Кроме того, на эти суммы не нужно увеличивать налоговую базу при реализации товаров.

Налоговую базу, отражаемую в гр. 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, рассчитывают с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения, если это установлено законодательством государства – члена ЕАЭС (п. 2 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся приложением 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов") |*|.

* Информация об администрировании косвенных налогов в ЕАЭС при электронном документообороте доступна всем на портале GB.BY

В настоящее время в законодательстве Республики Беларусь не оговорены нормы о необходимости включения в налоговую базу по НДС сумм денежных средств, в т.ч. штрафных санкций, получаемых белорусским покупателем товаров, импортируемых из государства – члена ЕАЭС. В связи с этим получаемые белорусской организацией, приобретающей товары у российской организации, суммы штрафных санкций за несвоевременную отгрузку товаров с территории Российской Федерации не увеличивают налоговую базу по НДС при ввозе товаров.

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (подлежащие к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).

Поскольку законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы у продавцов товаров, а не у покупателей товаров, то налоговую базу на сумму штрафа не следует увеличивать у организации-покупателя, в т.ч. при реализации ввезенных товаров.

Как исправить ошибки

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 18 – К-т 68

методом "красное сторно" отражается сумма НДС при ввозе товаров.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в части II декларации.

На основании бухгалтерской справки-расчета организации также необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68

методом "красное сторно" отражается сумма НДС при реализации товаров.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в разд. I и III части I декларации.

Статьи на тему

Курсовые и суммовые разницы по псевдовалютным договорам: 1 договор – 8 ситуаций

№24, июнь 2018

НДС и ЭСЧФ в системе Tax Free

№23, июнь 2018

Упрощенка с уплатой НДС: все ли правила исчисления двух налогов вы знаете?

№23, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.