* Информация о начислении амортизации и установлении срока полезного использования основных средств доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"В нашей организации в составе основных средств числится производственное здание, состоящее из 2 производственных цехов и склада. Амортизация начисляется линейным способом. С 1 июля 2015 г. осуществляется реконструкция 1 производственного цеха, входящего в состав здания. При этом часть здания (1 цех и склад) продолжает функционировать и использоваться в соответствии со своим назначением.
Кроме того, в январе 2015 г. проведена модернизация мини-АТС: добавлены дополнительные номера. Амортизация начисляется линейным способом. Работы по добавлению номеров и наладке АТС проводились в течение 3 дней. При этом мини-АТС продолжала функционировать. Временные отключения проводились на период не более 1 ч в день.
В указанной ситуации возникают вопросы:
Как начислять амортизацию здания в период его частичной реконструкции: приостанавливать ее начисление в целом по зданию или по его части? С какого месяца?
В случае, когда работы по модернизации мини-АТС проводились несколько часов или дней (до месяца), следовало ли продолжать начисление амортизации в месяце проведения модернизации? Какую стоимость мини-АТС необходимо было принимать в качестве амортизируемой в месяце проведения модернизации (январь 2015 г.) и в месяце, следующем за месяцем завершения модернизации (февраль 2015 г.)?
Зоя Васильевна, экономист"
Во время проведения реконструкции и модернизации основных средств амортизацию не начисляют
Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (п. 35 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
Важно! В случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта начисление амортизации не производится только по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования.
В Инструкции № 37/18/6 не содержится указание, с какого момента следует приостановить начисление амортизации при проведении указанных работ капитального характера. В данной ситуации следует воспользоваться общими подходами, применяемыми при начислении амортизации, а именно п. 36 Инструкции № 37/18/6, согласно которому начисление амортизации по выбывающим объектам прекращается (в данном случае – в период остановки для проведения работ капитального характера):
– по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия (в данном случае – месяц, следующий за месяцем прекращения эксплуатации в связи с началом работ по реконструкции);
– по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием (в данном случае – месяц прекращения эксплуатации в связи с началом работ по реконструкции) |*|.
* Информация о выборе способов и методов начисления амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"
При возобновлении эксплуатации объекта после проведенной реконструкции основных средств амортизацию начисляют выбранным способом (применяемым до проведения указанных работ) либо заново установленным:
– при линейном или нелинейном способе – начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) срока полезного использования, установленных на 1-е число месяца возобновления начисления амортизации;
– при производительном способе – исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения) начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения реконструкции (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
Отмечу, что в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 содержатся общие характеристики работ, в т.ч. реконструкции, и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения, которыми организация может руководствоваться при определении вида проводимых работ в отношении объекта для целей начисления амортизации, а также дальнейшего изменения амортизируемой стоимости и срока амортизации.
Однако нормы Инструкции № 37/18/6 не содержат какого-либо конкретного перечня работ, а дают лишь общие принципы и подходы к их классификации, что не всегда позволяет однозначно отнести их к ремонту либо к реконструкции и модернизации.
Наличие изменений технико-экономических показателей и изменений конструкции и комплектации в ряде случаев не имеет четко выраженного характера и является предметом субъективной оценки. Поэтому необходим поиск иных источников информации, более подробно и детально раскрывающих и разграничивающих работы по реконструкции, модернизации и ремонту.
При определении общих признаков, а также конкретных перечней ремонтных и строительных работ и критериев состояния объектов в результате их проведения целесообразно обращаться к техническим нормативным правовым актам в области нормирования и стандартизации (ГОСТы, СТБ, ТКП и т.п.).
Теперь рассмотрим вопросы, возникшие в рассматриваемой ситуации.
Прекращение начисления амортизации при реконструкции части объекта
Как уже отмечалось, начисление амортизации не производят во время проведения реконструкции объекта основных средств с полной остановкой объекта или его части (п. 35 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, при проведении работ по реконструкции прекращение начисления амортизации обусловлено тем, что происходит полная остановка объекта (или его части) в результате проведения указанных работ, т.е. прекращаются его эксплуатация и использование для осуществления предпринимательской деятельности.
Поскольку часть здания (1-й производственный цех) остановлена для проведения реконструкции, а остальная часть здания (2-й цех и склад) продолжает эксплуатироваться и использоваться в предпринимательской деятельности, приостановить начисление амортизации следует только в отношении части здания, находящейся на реконструкции.
Для этих целей организация должна самостоятельно рассчитать соотношение натуральных показателей использования здания. В отношении здания такое разделение можно произвести по площади, занимаемой каждой частью. Но по решению организации могут быть выбраны и иные показатели, характеризующие его использование.
Например, если по площади реконструируемая часть здания составляет 40 % (оставшаяся часть – 60 %), а месячная сумма амортизации, рассчитанная от общей стоимости здания, составляет 10 млн. руб., то амортизация, которую следует продолжить начислять с включением ее в затраты на производство, составит 6 млн. руб. (10 × 60 %).
Приостановить начисление амортизации следует с месяца, следующего за месяцем начала работ по реконструкции, – с августа 2015 г.
Начисление амортизации при проведении работ по модернизации сроком менее 1 месяца
Инструкция № 37/18/6 не регулирует порядок начисления амортизации при проведении модернизации объектов сроком менее 1 месяца (несколько часов, дней).
Учитывая общие подходы при начислении амортизации – ее ежемесячное начисление в целом за месяц независимо от даты ввода (выбытия) объекта в течение месяца, можно предположить, что при проведении работ по модернизации без остановки объекта основных средств либо с его остановкой на срок менее 1 месяца (несколько часов, дней) начисление амортизации в месяце проведения указанных работ не прекращается.
Таким образом, при проведении работ по модернизации мини-АТС следовало продолжать начисление амортизации в месяце ее проведения – в январе 2015 г.
Что касается стоимости, от которой следовало производить начисление амортизации, то амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях модернизации на сумму соответствующих затрат (п. 9 Инструкции № 37/18/6). То есть фактически стоимость объекта основных средств меняется только после включения в нее затрат, что происходит после завершения модернизации.
После завершения модернизации в соответствии с порядком начисления амортизации, изложенным в приложении 4 к Инструкции № 37/18/6, амортизацию начисляют выбранным способом (применяемым до модернизации либо заново установленным).
Об этом порядке говорилось выше.
Следовательно, амортизацию в январе 2015 г. необходимо было продолжать начислять от амортизируемой стоимости объекта до проведения модернизации.
Начислять амортизацию исходя из новой амортизируемой стоимости нужно было только начиная с месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, т.е. с февраля 2015 г. С 1 февраля 2015 г. следовало определить новую амортизируемую стоимость (недоамортизированную с учетом затрат на модернизацию) и остаточный срок полезного использования (с момента начала эксплуатации объекта до января 2015 г. включительно) |*|.
* Информация о функциях комиссии по проведению амортизационной политики доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
