С учетом особенностей деятельности организаций, сдающих имущество в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и применяющих УСН, в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают сумму арендной платы (лизинговых платежей), а также сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Данная норма приведена в п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Указанный порядок налогообложения распространяет свое действие на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН |*| должны быть учтены в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.
* Информация о новых условиях применения УСН в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Многие организации, осуществляющие деятельность по сдаче имущества в аренду, в настоящее время применяют УСН, и у них нередко возникают вопросы по включению в валовую выручку для налогообложения сумм возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (коммунальных платежей).
Рассмотрим налогообложение возмещаемых расходов (коммунальных платежей) в 2014, а также 2015 гг. (за I квартал 2015 г. и после 1 апреля 2015 г.).
Ситуация 1. Определение налоговой базы при аренде и субаренде
Белорусская организация (арендатор) – плательщик налога при УСН взяла в аренду помещение у другой организации – резидента Республики Беларусь (арендодателя), применяющей УСН. С согласия собственника арендатор сдал это помещение в субаренду другим организациям (арендаторам). Арендодатель выставляет субарендодателю сумму коммунальных платежей (свет, отопление, вода, канализация) по арендованным площадям. Субарендодатель соответственно перевыставляет эти расходы на оплату арендаторам.
Рассмотрим алгоритм налогообложения в данной ситуации.
Налоговый период – 2014 г. и I квартал 2015 г.
Арендодатель включает поступившие суммы коммунальных платежей в выручку для обложения налогом при УСН.
Субарендодатель обязан включить поступившие суммы коммунальных платежей в выручку для обложения налогом при УСН.
Важно! В случае, когда арендаторами заключены прямые договоры на оплату отдельных коммунальных платежей с арендодателем, например за отопление (у арендодателя имеется котельная), и оплата производится напрямую арендодателю, у субарендодателя эти суммы не увеличивают валовую выручку для налогообложения.
Налоговый период – с 1 апреля 2015 г.
Арендодатель должен определять выручку для налогообложения так же, как и в 2014 г.
Субарендодатель с этой даты должен уплачивать налоги в общеустановленном порядке. Данное требование предусмотрено ст. 8 Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее – Закон). Так, не вправе применять УСН с 1 апреля 2015 г. организации, предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК).
Важно! Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа). Приведенная норма оговорена в подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК.
Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) следует определять в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК).
В состав внереализационных доходов включают доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.
В состав внереализационных расходов необходимо включать расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражают на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемых в порядке, определенном подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК.
Справочно: состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяют с учетом положений ст. 130 и 131 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК).
Условия осуществления деятельности по сдаче в аренду после 1 апреля 2015 г.
Для организаций, которым разрешено сохранить право на применение УСН после 1 апреля 2015 г., ст. 4 Закона был установлен специальный срок для прекращения такой деятельности:
1) действие договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) закончено (либо договор аннулирован) 31 марта 2015 г.;
2) последний факт получения выручки от сдачи в аренду таких строений (с учетом возмещаемых расходов: коммунальные и другие платежи) должен иметь место до 30 апреля 2015 г.
Справочно: под датой оплаты необходимо понимать дату:
– зачисления денежных средств на счета организаций в банках либо по их поручению на счета третьих лиц;
– поступления денежных средств в кассу;
– зачисления электронных денег в электронный кошелек организаций либо по их поручению в электронный кошелек третьих лиц;
– получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
– прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.
Важно! Если организации, применявшие УСН, не прекратили деятельность по сдаче в аренду капитальных строений, взятых в аренду до 31 марта 2015 г., и (или) не получили выручки до 30 апреля 2015 г., они утрачивают право на применение УСН и обязаны с 1 апреля 2015 г. исчислять налоги в общеустановленном порядке.
Ситуация 2. Система налогообложения при осуществлении нескольких видов деятельности
Организация осуществляет несколько видов деятельности: производство сельскохозяйственной продукции, торговая деятельность.
В данном случае при выборе системы налогообложения надо руководствоваться следующим.
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции уплачивают не по виду деятельности, а в целом по предприятию, либо этот налог может уплачивать структурное подразделение в части своей деятельности.
Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются организации:
– производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;
– у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, которые имеют отдельный баланс и для совершения операций которыми юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, – в части их деятельности.
Справочно: не вправе применять УСН организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (подп. 5.3 п. 5 ст. 286 НК). Руководствуясь нормами, изложенными в ст. 286 и 288 НК, критерии выручки и численности работающих для уплаты налога при УСН также следует определять в целом по предприятию.
