* Информация об изменениях в исчислении налоговой базы НДС с 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Для начала нужно определить момент фактической реализации
Порядок определения налоговой базы НДС по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, установлен в п. 6 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
По таким договорам налоговую базу НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент их фактической реализации, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (п. 6 ст. 97 НК).
Справочно: дата определения величины обязательства по договору – дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (п. 5 ст. 31 НК).
Таким образом, для установления налоговой базы НДС в белорусских рублях прежде всего следует определить момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В общем порядке его определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК.
Иное установлено в п. 1 ст. 921 НК: организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК (далее – плательщики УСН), момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации указанных объектов за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки.
Таким образом, все плательщики НДС определяют момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по методу начисления, а плательщики УСН – по методу оплаты, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки.
Справочно: днем отгрузки товаров признают дату:
– их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
– определяемую в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях.
Днем выполнения работ (оказания услуг) признают дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами и другими аналогичными документами).
Днем передачи имущественных прав признают дату наступления права на получение платы в соответствии с договором (п. 1 ст. 100 НК).
Течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 31 НК).
Приведем практические ситуации (курсы Нацбанка условные).
Ситуация 1. Определение налоговой базы НДС для организаций, применяющих общую систему налогообложения
Организация применяет общую систему налогообложения. Момент фактической реализации для НДС она определяет по принципу начисления. Стоимость товаров составляет 2 400 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на день оплаты.
Рассмотрим варианты оплаты (табл. 1):
Cитуация 2. Определение налоговой базы НДС для организаций, применяющих УСН
Организация применяет УСН. Момент фактической реализации для НДС она определяет по принципу оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Стоимость товаров составляет 2 400 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на день оплаты.
В табл. 2 приведены варианты оплаты (см. с. 37):
Налоговую базу корректируют, если момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства
Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав также важно и в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства. В таких случаях налоговую базу увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п. 6 ст. 97 НК).
Ситуация 3. Корректировка налоговой базы у плательщика общей системы налогообложения
Организация применяет общую систему налогообложения. Момент фактической реализации для НДС она определяет по принципу начисления. Стоимость товаров составляет 2 400 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на день оплаты.
Рассмотрим варианты оплаты (табл. 3):
Cитуация 4. Корректировка налоговой базы у плательщика налога при УСН
Организация является плательщиком налога при УСН. Момент фактической реализации для НДС она определяет по принципу оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Стоимость товаров составляет 2 400 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на день оплаты. Срок 60 дней со дня отгрузки истекает 7 июля 2015 г.
Рассмотрим варианты оплаты (табл. 4):
