Напомним, что Перечень социальных услуг, оказываемых негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного социального обслуживания, государственными организациями (их структурными подразделениями), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.02.2013 № 117 (далее – Перечень, постановление № 117 соответственно) |*|.
* Информация о применении рассматриваемой льготы по НДС доступна всем на портале GB.BY
Комментируемое постановление (далее – постановление № 150) этот Перечень изложило в новой редакции, вступив в силу через 3 месяца после своего официального опубликования, т.е. с 14 июня 2015 г.
Таким образом, до 14 июня 2015 г. необходимо руководствоваться Перечнем в редакции постановления № 117, а с 14 июня 2015 г. – Перечнем в редакции постановления № 150.
Справочно: для целей Перечня используются термины и их определения в значениях, установленных Законом Республики Беларусь от 22.05.2000 № 395-З "О социальном обслуживании" (далее – Закон).
К государственным организациям (их структурным подразделениям), оказывающим социальные услуги, относятся:
– больницы сестринского ухода;
– геронтологические центры;
– дома (центры) временного пребывания лиц без определенного места жительства;
– социально-педагогические центры;
– специализированные трудовые мастерские;
– специальные клиники для безнадежно больных людей (хосписы);
– учреждения социального обслуживания: дома-интернаты для престарелых и инвалидов, дома-интернаты для детей-инвалидов, специальные дома для ветеранов, престарелых и инвалидов, территориальные центры социального обслуживания населения, центры социального обслуживания семьи и детей (социальной помощи семье и детям) и др.;
– центры коррекционно-развивающего обучения и реабилитации;
– центры ресоциализации и (или) социальной адаптации;
– иные государственные организации (их структурные подразделения) в соответствии с законодательством (ст. 8 Закона).
В Перечне в новой редакции систематизированы, уточнены и расширены виды социальных услуг. Ввиду многочисленности изменений и дополнений в Перечне приведем лишь некоторые из них, сделав акцент на вопросах налогообложения.
В частности, в новой редакции Перечня дано определение стандартных условий проживания для применения льготы в отношении социально-бытовых услуг по обеспечению проживания (пребывания) в стандартных условиях (подп. 2.5 п. 2 Перечня).
Справочно: стандартными условиями проживания предусмотрено обеспечение:
– жилым помещением, соответствующим санитарным нормам, правилам, гигиеническим нормативам и иным техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям;
– мебелью из расчета 1 кровать, 1 тумбочка, 1 стул на одного проживающего, 1 шкаф, 1 стол – на одно жилое помещение;
– обеспечение одеждой, обувью, мягким инвентарем, предметами личной гигиены согласно установленным нормам.
В перечень освобождаемых от НДС социально-медицинских услуг включен массаж, за исключением процедур, выполняемых по медицинским показаниям (подп. 3.2 п. 3 Перечня).
К социальным услугам, освобождаемым от НДС, отнесены социально-психологические услуги (обеспечение социально-психологической диагностики и психодиагностики личности проживающего, психологическая коррекция, психологическое консультирование, психологическое просвещение, психологическая профилактика) (п. 7 Перечня).
Учтите порядок применения новых льгот
При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении оказанных услуг, переданных с момента изменения порядка исчисления налога (п. 10 ст. 103 НК).
Таким образом, вновь введенные льготы применяют по услугам, оказанным с 14 июня 2015 г., независимо от поступления оплаты за эти услуги.
Пример 1. Освобождение от НДС в отношении социальных услуг
Услуги по психологическому консультированию оказаны 15 июня 2015 г. Они были предварительно оплачены 12 июня 2015 г.
В данном случае применяют освобождение от НДС при оказании этих услуг.
Отражение льготных оборотов в налоговой декларации по НДС
Освобождаемые от НДС обороты отражают в стр. 8 налоговой декларации по НДС. Сведения о размере и составе использованных льгот указывают в приложении 1 к форме налоговой декларации по НДС.
Справочно: форма налоговой декларации по НДС содержится в приложении 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – постановление № 42). Порядок ее заполнения определен в гл. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее – Инструкция) |*|.
* Информация об изменении формы и порядка заполнения налоговой декларации в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В стр. 8 налоговой декларации по НДС отражают обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС. При этом в стр. 8 не отражают обороты по реализации объектов, освобождаемые от уплаты НДС, если исчисление налога по реализации таких объектов производится по установленным ставкам, а для высвобождаемых средств установлены направления целевого использования (подп. 14.5 п. 14 Инструкции).
Следует учесть, что суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, которые относятся к освобождаемым от НДС оборотам, также освобождают от НДС и указывают в стр. 8 налоговой декларации по НДС.
Справочно: налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные услуги сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером услуги на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п. 18 ст. 98 НК).
Напомним, что положения ст. 94 "Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость" НК распространяются в т.ч. на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, полученные (причитающиеся к получению) по услугам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК).
Пример 2. Получена сумма штрафа за несвоевременную оплату услуг, освобождаемых от НДС
Организация, оказывающая освобождаемые от НДС услуги, получила от заказчика сумму штрафа за несвоевременную оплату услуг.
В данном случае сумму этого штрафа также освобождают от НДС.
