Top.Mail.Ru
55

Перенос убытков – право или обязанность организации

Виктор Статкевич, аудитор

Механизм переноса убытков, определенный в настоящее время ст. 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), предусматривает возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода на сумму убытка (сумму убытков), полученного организацией в предыдущих налоговых периодах.

Таким образом, организация при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2016 г. вправе:

а) при наличии налогооблагаемой прибыли за 2016 г. – уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2016 г. на сумму убытков прошлых налоговых периодов (при их наличии);

б) при наличии убытков за 2016 г. – осуществить их перенос на прибыль последующих налоговых периодов (2017, 2018 гг. и т.д.).

С учетом действующих норм законодательства автор рассматривает, какие организации вправе воспользоваться механизмом переноса убытков в 2016 г.


Какие организации вправе воспользоваться механизмом переноса убытков

Воспользоваться механизмом переноса убытков могут исключительно белорусские организации (п. 1 ст. 141-1 НК) |*|. Для целей применения налогового законодательства организации разделяются на 2 группы:

а) белорусские организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь;

б) иностранные организации, местом нахождения которых не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 13, пп. 1 и 2 ст. 14 НК).

* Информация о применении на практике механизма переноса убытков 

Местом нахождения организации (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации, если иное не установлено ст. 15 НК (п. 1 ст. 15 НК). Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества или который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения.

При отсутствии (бездействии) места государственной регистрации местом нахождения организации признается место нахождения ее высшего органа управления (место, где осуществляются его полномочия в соответствии с учредительными документами) (п. 2 ст. 15 НК).

Таким образом, не вправе воспользоваться механизмом переноса убытков, например:

– иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков в порядке ст. 66 НК;

– представительства иностранных организаций, аккредитованные в МИД Республики Беларусь и признаваемые (признанные) постоянным представительством для целей налогообложения;

– иные организации, которые согласно п. 3 ст. 14 НК не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (в т.ч. в случае, если такие иностранные организации будут признаваться плательщиками налога на прибыль).

Какой убыток переносится

Организации вправе осуществить перенос убытков, отраженных в налоговом учете (ст. 141-1 НК).

На практике может возникнуть ситуация, когда по итогам календарного года на счете 99 «Прибыли и убытки» (до проведения реформации баланса) у организации может быть отражен бухгалтерский убыток, а в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль – положительный показатель налоговой базы по налогу на прибыль. Такая ситуация возникает, как правило, в тех случаях, когда в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют затраты, неучитываемые при налогообложении.

В указанных ситуациях у организации нет права на перенос «бухгалтерского убытка» и она не осуществляет перенос «налоговых убытков» в связи с их отсутствием.

Перенос убытков у простого товарищества (участника договора о совместной деятельности, который ведет дела и исполняет обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль)

Право на перенос убытков предоставлено белорусским организациям |*|.

* Информация о письме МНС от 18.05.2016 № 2-2-10/01017 «О переносе убытков» 

Под организациями для целей налогового законодательства понимаются в т.ч. и простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (подп. 2.3 п. 2 ст. 13 НК).

Положения ст. 141-1 НК распространяются на простые товарищества (участников договоров о совместной деятельности), а также на филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняющие налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, с учетом положений п. 9 ст. 141-1 НК (п. 6 ст. 141-1 НК).

Следовательно, простое товарищество (участник, на которого в соответствии с договором возложены обязанности по ведению дел и исполнению налоговых обязательств простого товарищества) вправе воспользоваться механизмом переноса убытков при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль по своей деятельности.

Важно! Участник, на которого возложены обязанности по ведению дел и исполнению налоговых обязательств простого товарищества, не вправе перенести убыток по деятельности простого товарищества на прибыль по своей хозяйственной деятельности (не относящейся к простому товариществу).

Перенос убытков у доверительного управляющего

Валовую прибыль в связи с осуществлением договора доверительного управления имуществом определяет вверитель. При этом надо учитывать следующие особенности:

– выручка и внереализационные доходы, образующиеся в связи с выполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, являются выручкой и внереализационными доходами вверителя, в т.ч. при наличии выгодоприобретателя;

– затраты (расходы), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, включая исчисленный НДС, амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего, признаются затратами (расходами) вверителя;

– доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку, внереализационный доход, затраты (расходы) и представляет вверителю сведения о них вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными доверительным управляющим, для их учета вверителем при определении валовой прибыли. Выручку и внереализационные доходы и затраты (расходы) доверительный управляющий определяет исходя из учетной политики вверителя. Он вправе не применять нормы абз. 4 п. 6 ст. 137 НК в случае, когда доходы (прибыль) вверителей не облагаются налогом на прибыль согласно действующему законодательству (п. 6 ст. 137 НК).

Таким образом, налоговую базу по налогу на прибыль определяет (формирует) непосредственно вверитель. Вверитель при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в т.ч. в отношении имущества, переданного в доверительное управление, вправе воспользоваться механизмом переноса убытков.

Важно! У доверительного управляющего отсутствует возможность воспользоваться механизмом переноса убытков в части деятельности вверителя, поскольку он не формирует налоговую базу по налогу на прибыль в части деятельности вверителя.

Перенос убытков у организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль

Перенос убытков возможен только при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В том случае, если организация применяет системы налогообложения, не предусматривающие исчисления и уплаты налога на прибыль, механизм переноса убытков она не применяет |*|. Не вправе воспользоваться механизмом переноса убытков организации, применяющие УСН, организации – плательщики единого налога на вмененный доход, и т.п.

* Информация по процедуре переноса убытков при наличии особенностей налогообложения 

Важно! В определенных случаях организации, применяющие УСН, могут признаваться плательщиками налога на прибыль в отношении:

1) дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК;

2) прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

3) доходов, указанных в подп. 3.2, 3.4, 3.19-8, 3.19-9 и 3.19-10 п. 3 ст. 128 НК;

4) разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п. 2 ст. 136 НК;

5) прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК).

Такие организации:

– могут воспользоваться механизмом переноса убытков в части прибыли (убытка) от реализации (погашения) ценных бумаг, полученной в соответствующих налоговых периодах;

– не могут применять перенос убытков в отношении налога на прибыль по дивидендам, внесении неденежных вкладов в уставный фонд, прибыли от отчуждения доли и иных случаях, предусмотренных подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК.

Также могут признаваться плательщиками налога на прибыль, например, организации – плательщики единого налога на вмененный доход согласно требованиям гл. 41-1 НК, – в части деятельности, не относящейся к деятельности по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов.

Такие организации также вправе воспользоваться механизмом переноса убытков, предусмотренным ст. 141-1 НК, в части деятельности, по которой они признаются плательщиком налога на прибыль.

Перенос убытков у индивидуальных предпринимателей – плательщиков подоходного налога

В настоящее время не предусмотрено применение механизма переноса убытков при определении налоговой базы по подоходному налогу по аналогии с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль у юридических лиц. Это установлено гл. 16 НК. Она регулирует порядок исчисления и уплаты подоходного налога, в т.ч. ст. 176 НК, и устанавливает особенности исчисления и уплаты подоходного налога белорусскими индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе воспользоваться механизмом переноса убытков при определении налоговой базы по подоходному налогу.

Перенос убытков – право или обязанность организации

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п. 2 ст. 141-1 НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода).

Организация может и не пользоваться механизмом переноса убытков, в т.ч. когда она является прибыльной и когда использование переноса убытков уменьшило бы налоговую нагрузку на организацию.

Следовательно, если организация не реализует свое право на перенос убытков, то это не может быть квалифицировано как нарушение налогового законодательства и какие-либо меры административной ответственности к организации не могут быть применены. Налоговый орган не вправе принуждать или настоятельно рекомендовать заполнить организации соответствующий раздел части II налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов», где отражается сумма убытка (суммы убытков), которые организация вправе перенести на прибыль текущего налогового периода (текущего календарного года).

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 43 ноябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Необходимо ли исчислять земельный налог в повышенном размере, если тоннель будет признан объектом сверхнормативного незавершенного строительства?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Контрольные мероприятия банков по предотвращению легализации преступных доходов: что изменилось с 18 сентября?[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Налоги

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.10.2016 № 877 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 1932»

15

Указ Президента Республики Беларусь от 28.10.2016 № 396 «Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары, ценовых групп сигарет с фильтром»

17

Государственное регулирование

19

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2016 № 380 «О закупках товаров (работ, услуг) при строительстве»

19

Комментарий

23

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.11.2016 № 918 «О лицензировании экспорта регенерируемых бумаги или картона (макулатуры и отходов) и внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156»

25

Комментарии

27

Срок для выставления ЭСЧФ продлен до 10-го числа и другие новации в исчислении НДС[Срочно и важно]

27

Что изменится в составе объектов и льгот при исчислении НДС в 2017 году[Срочно и важно]

31

Изменения в налогообложении иностранных организаций в 2017 году

34

ВОЗВРАЩАЯСЬ К НАПЕЧАТАННОМУ

39

МНС разъясняет: все доходы работников резидентов ПВТ облагаются подоходным налогом по ставке 9 %

39

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

41

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

43

Деноминация: проверьте, что вы сделали с уставным фондом?

43

ВОПРОС-ОТВЕТ

46

Стандартный вычет на детей

46

Доходы в натуральной форме и подоходный налог

46

Расходы предприятия на ремонт арендованного у работника станка

47

Транспортные расходы при налогообложении прибыли

48

Организации, пользующиеся нормами Декрета № 6*, должны уплачивать утилизационный сбор

49

Пособие по временной нетрудоспособности и страховые взносы в Белгосстрах

51

Новогодние подарки и страховые взносы в Белгосстрах

51

Подарки от профсоюзной организации и страховые взносы в Белгосстрах

52

Международная перевозка полуприцепа, в ходе которой контракт на его перевозку расторгнут

52

Факт подтверждения оказания услуг

54

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

55

Перенос убытков – право или обязанность организации

55

Страхование имущества: когда расходы по страхованию можно учитывать при налогообложении

59

Практика применения законодательства по выплате пособия на погребение

60

У ВАС ПРОВЕРКА

65

Как применить льготу по экологическому налогу за захоронение отходов

65

К СВЕДЕНИЮ ЧИТАТЕЛЕЙ

66

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

67

Передача самортизированных основных средств: как документально оформить эту операцию и отразить в учете?

67

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

70

Продавец и покупатель должны дружить при выставлении ЭСЧФ

70

Три способа формирования цен в объектах общественного питания

72

Экспедитор организовал грузоперевозку: сколько ЭСЧФ нужно выставить?

75

Обязательство в договоре выражено в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: что является датой определения величины обязательства в текущем и новом году?

78

СОВЕТЫ ЮРИСТА

80

Наличную валюту можно использовать при расчетах, но не всегда…

80

РЕКЛАМА

81

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

82

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

82

Коэффициенты изменения стоимости основных средств в 2016 году по состоянию на 1 ноября 2016 года*

87

Об изменении цен в октябре 2016 года

88

КОНКУРС «ЛУЧШИЙ ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР ГОДА»

89

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 12 по 18 ноября 2016 года

96