При расторжении трудового договора работник имеет право на выходное пособие. Давайте рассмотрим случаи и порядок освобождения таких пособий от уплаты подоходного налога.
Применение льгот, определенных подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса (далее – НК)
1. От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, связанных с получением работниками выходных пособий ввиду прекращения трудовых договоров (контрактов) (абз. 1 части первой подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Однако применение этой льготы ограничено. Она применяется только:
– в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры выплат таких компенсаций;
– в суммах, не превышающих установленные минимальные гарантированные размеры.
Случаи выплаты выходных пособий, для которых установлены минимальные гарантированные размеры, определены:
1) в ст. 48, 295, 302, 340, 341 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
На выходное пособие в соответствии с ТК могут претендовать не все категории работников. Например, оно не выплачивается совместителям (часть шестая ст. 48 ТК), а временным и сезонным работникам выплачивается только при увольнении в связи с призывом на военную службу и в случае расторжения трудового договора в связи с приостановкой работы на срок более 1 недели (для сезонного работника – на срок более 2 недель) по причине производственного характера, а также сокращения объема работы, нарушения нанимателем законодательства о труде, коллективного договора, трудового договора (ст. 295, 302 ТК);
2) ст. 51 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь»;
3) ст. 4 Закона Республики Беларусь от 04.01.2010 № 100-З «О статусе военнослужащих»;
4) п. 165 Положения о прохождении службы в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.2013 № 22;
5) п. 174 Положения о прохождении службы в органах внутренних дел Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.03.2012 № 133;
6) пп. 192, 193 Положения о порядке прохождения военной службы, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.04.2005 № 186;
7) п. 154 Положения о прохождении службы в органах финансовых расследований Комитета государственного контроля, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 № 660.
2. Если организации в своих коллективных договорах (соглашениях) предусмотрели выплаты выходных пособий для работников, выходящих на пенсию, то они вправе применить к ним освобождение от подоходного налога в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника (абз. 4 части первой подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Применение льготы, определенной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК
Из условий применения льгот, предусмотренных подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, видно, что они не применяются:
1) в случаях, когда выплата пособия не предусмотрена законодательством (например, выплата выходного пособия совместителям);
2) к суммам выплат, превышающим:
– минимально установленный законодательством размер пособия;
– 9 среднемесячных заработных плат работника, предусмотренных при выходе на пенсию.
При наличии в организации таких случаев она вправе применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, – при соблюдении нижеизложенных ограничений.
Так, данная льгота предусматривает освобождение от подоходного налога доходов, которые:
1) не являются вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей;
2) получены:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК);
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, – в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Справочно: размеры льготы на 2018 г. установлены Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (приложение 9).
То есть если коллективным договором, например, предусмотрена выплата пособия в связи с выходом на пенсию в размере 10 и более среднемесячных заработных плат работника, то организация вправе применить к сумме превышения льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. Основание – эта выплата не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, а также не поименована в ограничениях, предусмотренных для этой льготы.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2018, № 14.
Кроме вышеизложенного вы можете ознакомиться:
– с практикой применения льгот, определенных ст. 163 НК;
– с основаниями, по которым можно производить выплату выходных пособий, и их размерами.
