Ситуация 1. Исчисление земельного налога по многофункционально используемому земельному участку
Решением горисполкома организации выделен земельный участок площадью 4 га для размещения и эксплуатации автостоянки. На территории этой автостоянки хранятся автомобили юридических и физических лиц.
Кадастровая стоимость земельного участка составляет 150 млн. руб. за 1 га. Площадь части земельного участка, на которой хранятся автомобили юридических лиц, составляет 1 га, а площадь части земельного участка, на которой хранятся автомобили физических лиц, – 3 га.
Как правильно исчислить земельный налог в 2014 г.?
Исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.
В изложенной ситуации земельный участок, используемый в качестве автостоянки, по функциональному использованию (см. приложение 4 к Налоговому кодексу; далее – НК) относится:
– к общественно-деловой зоне – при осуществлении хранения транспортных средств юридических лиц;
– жилой усадебной зоне – при осуществлении хранения транспортных средств физических лиц.
Налоговой базой в этом случае будет являться площадь земельного участка. Налог необходимо исчислить по каждому участку с учетом его функциональной принадлежности. Он составит:
– 1 200 тыс. руб. – за часть земельного участка, на которой хранятся автомобили юридических лиц;
– 480 тыс. руб. – за часть земельного участка, на которой хранятся автомобили физических лиц.
Общая сумма земельного налога за 2014 г. – 1 680 тыс. руб. (без учета коэффициентов, установленных местными Советами депутатов).
Обоснуем расчет.
По общему правилу налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка.
Однако есть исключения – в некоторых случаях налоговая база определяется в размере площади земельного участка (ст. 195 НК).
Под это исключение подпадают, в частности, земельные участки:
– общественно-деловой зоны для размещения иных объектов (в нашем случае – автостоянка) – при кадастровой стоимости земельных участков менее 218 млн. руб. за 1 га;
– жилой усадебной зоны – при кадастровой стоимости земельных участков менее 160 млн. руб. за 1 га (подп. 6.6 п. 6 ст. 195 НК).
Для земельного участка, предоставленного для нескольких целей, налоговая база определяется в размере площади, рассчитанной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка (абзац второй п. 7 ст. 195 НК).
Ставки земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов устанавливаются, в частности, в следующих размерах (п. 1 ст. 197 НК):
– для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, иных объектов:
при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 218 млн. руб. за 1 га – 1 200 тыс. руб. за 1 га;
при кадастровой стоимости земельных участков соответственно 218 млн. руб. за 1 га и выше – согласно приложению 5 к НК;
– для жилой усадебной зоны:
при кадастровой стоимости земельных участков менее 160 млн. руб. за 1 га – 160 тыс. руб. за 1 га;
при кадастровой стоимости земельных участков 160 млн. руб. за 1 га и выше – в размере согласно приложению 5 к НК.
Так как кадастровая стоимость земельного участка составляет 150 млн. руб. за 1 га (т.е. менее 218 млн. руб. за 1 га), то налоговая база определяется как площадь земельного участка, а не его кадастровая стоимость.
Поэтому организации необходимо рассчитать сумму земельного налога:
1) за часть земельного участка, на которой хранятся автомобили юридических лиц, сумма земельного налога равна 1 200 тыс. руб. (1 га × 1 200 тыс. руб.);
2) за часть земельного участка, на которой хранятся автомобили физических лиц, сумма земельного налога равна 480 тыс. руб. (3 га × 160 тыс. руб.);
3) подлежащую уплате в бюджет, – 1 680 тыс. руб. (1 200 000 + 480 000).
Ситуация 2. Исчисление земельного налога при наличии объекта сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета
Коммунальному унитарному предприятию (далее – КУП) решением горисполкома в 2010 г. был выделен земельный участок площадью 3 га для строительства производственного здания за счет бюджетных средств.
Кадастровая стоимость земельного участка составляет 100 млн. руб. за 1 га. Нормативный срок строительства здания – 2 года. Однако до настоящего времени в связи с несвоевременным выделением финансирования здание полностью не построено.
В каком размере КУП должен уплачивать земельный налог в 2013 и 2014 гг.?
КУП должен исчислить и уплатить земельный налог за земельный участок, занятый объектом сверхнормативного незавершенного строительства:
– в 2013 г. – с учетом ставки налога в размере 1,2 млн. руб. за 1 га, увеличенной на коэффициент 2;
– 2014 г. – с учетом ставки налога в размере 1,2 млн. руб. за 1 га.
Обоснуем наш вывод.
Налоговая база земельного налога определяется в основном в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением отдельных случаев, предусмотренных ст. 195 НК.
Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к НК.
Так как земельный участок выделен для строительства производственного здания, то по функциональному использованию он относится к производственной зоне.
Площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для земельных участков производственной зоны при кадастровой стоимости земельных участков менее 109 млн. руб. за 1 га (подп. 6.6 п. 6 ст. 195 НК).
Так как земельный участок по функциональному использованию относится к производственной зоне и его кадастровая стоимость составляет менее 109 млн. руб. за 1 га, то в данном случае:
1) налоговой базой будет являться площадь земельного участка (а не его кадастровая стоимость);
2) ставка земельного налога составляет 1,2 млн. руб. за 1 га (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).
Справочно: при кадастровой стоимости земельных участков 109 млн. руб. за 1 га и выше применяется ставка налога в размере 1,1 % от кадастровой стоимости земельного участка (см. приложение 5 к НК).
При этом следует учитывать, что на земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2 (п. 3 ст. 197 НК).
Исчисление и уплата земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, до месяца (включительно), в котором утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию (п. 6 ст. 202 НК).
Для целей гл. 18 НК земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются:
– в 2013 г. – земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией (часть вторая п. 5 ст. 196 НК, в редакции 2013 г.).
Таким образом, в 2013 г. КУП должен был уплатить земельный налог за выделенный для строительства земельный участок в размере 7,2 млн. руб. (3 га × 1,2 млн. руб. × 2);
– в 2014 г. – земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение (в т.ч. по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением земельных участков (частей земельных участков), занятых такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета (часть вторая п. 5 ст. 196 НК, в редакции 2014 г.).
Так как на выделенном земельном участке ведется строительство за счет бюджетных средств, то с 2014 г. ставка земельного налога по этому участку не увеличивается на коэффициент 2.
С 1 января 2014 г. ставки земельного налога, поименованные в приложениях 2 и 3 к НК, проиндексированы в среднем на 12,7 %. Также проиндексирована ставка земельного налога на земельные участки сельскохозяйственного назначения, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами. С 1 января 2014 г. она увеличена с 5 050 руб. до 5 690 руб. за 1 га. Остальные ставки земельного налога, установленные в рублях за 1 га, в 2014 г. не индексировались.
Следовательно, в 2014 г. сумма земельного налога по данному земельному участку составит 3,6 млн. руб. (3 га × 1,2 млн. руб.).
