Изменились сроки представления налоговой декларации и уплаты арендной платы по земельным участкам, выделенным организациям в начале года
Расчет суммы арендной платы за земельные участки, предоставленные в аренду юридическим лицам в течение календарного года после 20 февраля (за исключением земельных участков, предоставленных в аренду в декабре), представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, осуществления государственной регистрации перехода права аренды на земельный участок. Арендную плату по такому расчету уплачивают не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, осуществления государственной регистрации перехода права аренды на земельный участок, а впоследствии – в общеустановленные сроки. Арендную плату за земельные участки, предоставленные в аренду юридическим лицам в декабре, рассчитывают и уплачивают в общеустановленном порядке и в определенные сроки. Данная норма предусмотрена частью восьмой подп. 1.10 п. 1 Указа Президента РБ от 01.03.2010 № 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" (далее – Указ № 101).
Эта норма ставила в неравные условия организации, которым земельные участки были выделены в аренду в феврале.
Ситуация 1
Организации "А" выделен в аренду земельный участок 21 февраля 2013 г.
В этой ситуации организация "А" вправе была представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию за март – декабрь 2013 г. не позднее 20 марта 2013 г. Арендную плату по такому расчету уплачивают за март 2013 г. не позднее 22 марта 2013 г., а в дальнейшем – в общеустановленные сроки.
Ситуация 2
Организации "В" выделен в аренду земельный участок 19 февраля 2013 г.
В этой ситуации организация "В" должна была представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию за март – декабрь 2013 г. не позднее 20 февраля 2013 г., т.е. на месяц раньше срока, установленного для участка, выделенного на 2 дня позже (21 февраля).
Арендную плату по такому расчету уплачивают в такие же сроки, которые указаны в ситуации 1, т.е. не позднее 22 марта 2013 г., а в дальнейшем – в общеустановленные сроки.
Естественно, что организация физически не успевала представить декларацию (расчет) не позднее 20 февраля. Однако по формальному признаку такую организацию привлекали к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации (расчета) по арендной плате за землю.
Вышеизложенная проблема исправлена Указом № 455. В части восьмой подп. 1.10 п. 1 Указа № 101 слова "после 20 февраля" заменены словами "с (после) 1 января".
Таким образом, с учетом внесенных изменений расчет суммы арендной платы за земельные участки, предоставленные в аренду юридическим лицам в течение календарного года с (после) 1 января (за исключением земельных участков, предоставленных в аренду в декабре), представляют в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, осуществления государственной регистрации перехода права аренды на земельный участок. Арендную плату по такому расчету уплачивают не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, осуществления государственной регистрации перехода права аренды на земельный участок, а впоследствии – в общеустановленные сроки.
Важно! Комментируемая норма Указа № 455 также распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2013 г. Поэтому организации, которым земельные участки были выделены в аренду в период с 1 января по 19 февраля 2013 г. и которые были привлечены к административной ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по арендной плате, могут обратиться в налоговую инспекцию с просьбой отменить наказание в связи с отсутствием состава правонарушения.
Указ № 455 уравнял в правах членов садоводческих товариществ и дачных кооперативов
Уплату арендной платы за земельные участки, предоставленные для ведения коллективного садоводства, граждане производят путем внесения ее садоводческим товариществам, осуществляющим прием и перечисление в бюджет такой платы. Данная норма определена частью четвертой подп. 1.10 п. 1 Указа № 101.
В настоящее время граждане объединяются не только в садоводческие товарищества, но и в дачные кооперативы.
Поэтому постоянно возникал вопрос: почему члены садоводческих товариществ имеют право вносить арендную плату за землю садоводческим товариществам для последующего перечисления ее в бюджет, а члены дачных кооперативов должны каждый самостоятельно перечислять арендную плату в бюджет?
Указ № 455 в данном вопросе уравнял в правах членов садоводческих товариществ и дачных кооперативов.
С учетом дополнений, внесенных Указом № 455 в часть четвертую подп. 1.10 п. 1 Указа № 101, арендную плату за земельные участки, предоставленные для ведения коллективного садоводства, дачного строительства, уплачивают граждане путем внесения ее садоводческим товариществам, дачным кооперативам, осуществляющим прием и перечисление в бюджет такой платы.
Указ № 455 установил особые сроки уплаты арендной платы садоводческими товариществами
С учетом нормы, определенной частью пятой подп. 1.10 п. 1 Указа № 101, садоводческие товарищества должны:
1) не позднее 1 мая представлять ежегодно в налоговые органы по месту постановки на учет сведения о размерах земельных участков членов садоводческих товариществ и о лицах, имеющих льготы по уплате арендной платы;
2) не позднее 22 августа текущего года уплачивать арендную плату 1 раз в год.
Вроде бы налицо положительный момент для садоводческих товариществ: им по сравнению с другими юридическими лицами сократили количество сроков уплаты арендной платы за землю. Однако есть и другой момент, менее положительный: садоводческим товариществам, которым земельные участки выделены в аренду после 1 августа, незаслуженно начислялись пени и административные санкции.
Напомним, что такие плательщики пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин).
Контроль за соблюдением порядка исчисления и уплаты арендной платы за земельные участки возложен на налоговые органы, местные исполнительные комитеты и администрацию свободных экономических зон в соответствии с законодательством.
Налоговые органы при осуществлении контроля за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой арендной платы за земельные участки, применении способов обеспечения ее уплаты, а также уплаты пеней, взыскании этой платы и пеней пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для осуществления налогового контроля, применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней.
Неуплата или неполная уплата арендной платы за земельные участки, нарушение срока представления плательщиками арендной платы за земельные участки расчета суммы арендной платы влекут за собой ответственность за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока внесения в налоговый орган налоговой декларации (расчета) (подп. 1.16–1.17 п. 1 Указа № 101).
Штрафы за указанные нарушения предусмотрены гл. 13 "Административные правонарушения против порядка налогообложения" Кодекса РБ об административных правонарушениях (ст. 13.1–13.14).
Пример 1
Садоводческому товариществу выделен в аренду земельный участок в сентябре 2013 г., за который уплата арендной платы предусмотрена с 1 октября 2013 г.
Срок уплаты арендной платы за землю за 2013 г. – не позднее 22 августа 2013 г. То есть в данном случае он уже прошел.
Налоговая инспекция начислила садоводческому товариществу пени и административные санкции за несвоевременную уплату арендной платы за землю.
Во избежание подобных неувязок Указ № 455 установил, что по земельным участкам, предоставленным садоводческим товариществам, дачным кооперативам с (после) 1 августа:
– расчеты по арендной плате должны представляться в налоговые органы не позднее 20 декабря текущего года;
– уплата должна производиться не позднее 22 декабря.
По иным участкам действуют "старые" сроки.
Пример 2
Садоводческому товариществу выделен в аренду земельный участок 10 октября 2013 г. Арендную плату за землю организация должна платить с ноября 2013 г.
Данная организация должна не позднее 20 декабря 2013 г. представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по арендной плате за землю за ноябрь – декабрь 2013 г. и уплатить арендную плату за эти 2 месяца не позднее 22 декабря 2013 г.
Следует учитывать, что, хотя Указ № 455 вступил в силу со дня его официального опубликования, большинство его норм, в т.ч. вышеприведенные нормы, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г.
Поэтому садоводческие товарищества, которым земельный участок был выделен в аренду после 1 августа 2013 г., могут обратиться в налоговую инспекцию с просьбой отменить начисленные им пени и административные санкции за несвоевременную уплату арендной платы за землю по сроку 22 августа 2013 г.
От редакции:
Форма декларации по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций содержится в приложении 5 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)".
