Льготу можно применить, если ее размер не был использован на другие цели
По общему правилу организация как налоговый агент обязана:
1) при определении налоговой базы подоходного налога учесть все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относят:
– оплату (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК);
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК);
2) исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 НК (п. 1 ст. 175 НК).
Таким образом, при исчислении и удержании подоходного налога с доходов, выплаченных плательщику в натуральной форме, к которым относится и оплата за него организациями стоимости путевок или лечения, налоговые агенты должны руководствоваться положениями ст. 175 НК.
Вместе с тем в некоторых ситуациях при налогообложении доходов физических лиц в виде полученных путевок и оплаченного за них лечения организация вправе применить ряд предусмотренных НК льгот, которые приведены далее в табл. 1 и 2.
Льгота, определенная абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК, не имеет льготируемого предела
Для получения указанной льготы работник организации должен:
1) представить в бухгалтерскую службу медицинскую справку о состоянии здоровья, которая должна подтвердить необходимость получения медицинской помощи.
Форма справки определена постановлением Минздрава РБ от 09.07.2010 № 92, а порядок ее получения:
– постановлением Минздрава РБ от 07.03.2012 № 14 "О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи";
– п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200 "Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан";
2) правильно оформить заявление.
Ситуация. От правильно оформленного заявления зависит вид применяемой льготы
Организация на основании заявления своего работника в мае 2014 г. перечислила на расчетный счет медицинского учреждения 100 000 000 руб. в счет оплаты операции ребенка этого работника. Работник представил справку о состоянии здоровья ребенка, подтверждающую необходимость проведения операции.
Вправе ли организация применить льготу, определенную абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК?
При предоставлении этой льготы бухгалтер должен учитывать характер представленного работником заявления:
– вариант 1: работник организации написал заявление об оказании ему материальной помощи путем перечисления ее на счет медицинского учреждения.
В данном случае получателем дохода будет являться сам работник. Ему может быть предоставлена льгота на основании подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК только в размере 11 430 000 руб.;
– вариант 2: работник организации написал заявление как законный представитель ребенка (от его имени) об оказании ему (ребенку) материальной помощи путем перечисления ее на счет медицинского учреждения.
В данном случае получателем дохода будет являться ребенок и ему может быть предоставлена льгота на основании подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК.
