Ситуация 1. В большинстве случаев в договоре следует указывать виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены организациями – получателями спонсорской помощи
Организация оказала спонсорскую помощь детской музыкальной школе и гандбольному клубу, выступающему в Высшей лиге чемпионата Республики Беларусь. В договорах на оказание спонсорской помощи не указаны виды товаров и услуг, которые будут приобретены на денежные средства спонсорской помощи.
Суть нарушения
Не соблюдены требования Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (далее – Указ № 300).
Обоснование
При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, где, в частности, указывают виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 5 Указа № 300).
Однако если спонсорская помощь оказывается гандбольному клубу в соответствии с Указом Президента РБ от 15.04.2013 № 191 "Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта" (далее – Указ № 191), то в договоре можно не указывать виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены этим клубом (п. 13 Указа № 191).
Таким образом, при оказании спонсорской помощи детской музыкальной школе в договоре необходимо указать виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства спонсорской помощи.
При оказании спонсорской помощи гандбольному клубу с соблюдением требований Указа № 191 в договоре разрешено не указывать виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться.
Как исправить ошибку
Дооформить договор на оказание спонсорской помощи в соответствии с требованиями Указа № 300.
Меры ответственности
Предоставление должностным лицом юридического лица безвозмездной (спонсорской) помощи с нарушением требований законодательных актов влечет наложение штрафа в размере от 50 до 100 базовых величин (БВ) (ч. 1 ст. 23.84 Кодекса РБ об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. Безвозмездное выполнение работ по ремонту здания столовой сельскохозяйственной организации облагают НДС
Организация безвозмездно выполнила работы по ремонту здания столовой сельскохозяйственной организации. Стоимость безвозмездно выполненных работ не включена в налоговую базу по НДС.
Суть нарушения
Занижена сумма НДС по реализации.
Обоснование
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации работ на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Реализацией работ признают выполнение работ одним лицом для другого лица вне зависимости от способа приобретения прав на результаты выполненных работ или формы соответствующих сделок.
Безвозмездной передачей работ признают передачу работ без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).
Объектом обложения НДС не признают безвозмездную передачу работ организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученных работ для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК).
При безвозмездной передаче работ, выполненных плательщиком, налоговую базу определяют исходя из себестоимости таких работ (п. 3 ст. 97 НК).
Таким образом, поскольку здание столовой не принимает участие в производстве продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, то стоимость работ по его ремонту подлежит включению в налоговую базу по НДС в размере фактической себестоимости работ.
Как исправить ошибку
Произвести перерасчет налоговой базы и подать уточненную декларацию (расчет) по НДС.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ (ч. 1 ст. 13.6 КоАП).
Ситуация 3. При перечислении денежных средств сельскохозяйственной организации следует знать, участвует ли она в реализации государственной программы
Организация перечислила денежные средства сельскохозяйственной организации в рамках спонсорской помощи. В договоре не указаны товары, на которые будет использоваться спонсорская помощь. Подтверждение участия сельскохозяйственной организации в выполнении Государственной программы устойчивого развития села на 2011–2015 гг. (далее – Государственная программа) отсутствует. Сумма спонсорской помощи включена в состав внереализационных расходов.
Суть нарушения
Нарушены требования Указа Президента РБ от 01.08.2011 № 342 "О Государственной программе устойчивого развития села на 2011–2015 годы" (далее – Указ № 342).
Обоснование
В 2011–2015 гг. юридические лица, оказывающие безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в реализации Государственной программы, имеют право:
– на основании договоров предоставлять помощь без ограничения ее размера и согласования в установленном порядке с руководителями соответствующих республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству, местных исполнительных и распорядительных органов;
– при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в виде денежных средств не указывать в договоре виды товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, которые будут приобретены на эти средства получателями такой помощи.
Прибыль юридических лиц, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы, в сумме денежных средств, безвозмездно переданных этим организациям и (или) направленных на оплату товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав для них по договорам о переводе долга, и стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (имущества), имущественных прав (работ, услуг) данным организациям освобождается от налогообложения при условии подтверждения местными исполнительными и распорядительными органами факта оказания такой безвозмездной (спонсорской) помощи организациям, участвующим в выполнении Государственной программы (п. 4 Указа № 342).
Таким образом, поскольку отсутствует подтверждение об участии сельскохозяйственной организации в Государственной программе, то включение спонсорской помощи в состав внереализационных расходов неправомерно. В договоре оказания спонсорской помощи необходимо указать, на какие товары (работы, услуги) будут использоваться денежные средства.
Как исправить ошибку
Внести исправления в регистры налогового учета, произвести перерасчет налоговой базы, подать уточненную декларацию (расчет) по налогу на прибыль и доплатить налог в бюджет.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 2.
Ситуация 4. Оказание спонсорской помощи в виде товаров ботаническому саду облагают НДС
Организация в качестве спонсорской помощи передала оргтехнику детской библиотеке и ботаническому саду. НДС от стоимости безвозмездно переданных товаров не исчислен и не отражен в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Суть нарушения
Занижена налоговая база по НДС.
Обоснование
Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче, признают объектами обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Случаи безвозмездной передачи, непризнаваемые реализацией и объектом налогообложения, приведены в ст. 31 и подп. 2.5 п. 2 ст. 93 НК соответственно. В частности, объектом обложения НДС не признают безвозмездную передачу организациям культуры товаров для осуществления культурной деятельности (подп. 2.5.3 п. 2 ст. 93 НК).
Справочно: организация культуры – это юридическое лицо, которое осуществляет в качестве основной деятельности культурную деятельность (подп. 1.6 п. 1 ст. 1 Закона РБ от 04.06.1991 № 832-XII "О культуре в Республике Беларусь"). Основной вид деятельности – это вид деятельности, который вносит наибольший вклад в показатель, принятый в качестве критерия для определения основного вида деятельности (подп. 2.2 п. 2 Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденного постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65).
В целях применения подп. 2.5.3 п. 2 ст. 93 НК перечень видов культурной деятельности определен в приложении 3 к Указу Президента РБ от 14.04.2011 № 145, где в т.ч. поименована деятельность ботанических садов и зоопарков (кроме ботанических садов) (код 92531) и деятельность библиотек (код 92512).
При безвозмездной передаче товаров, произведенных плательщиком, налоговую базу определяют исходя из себестоимости таких товаров. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК).
Таким образом, деятельность ботанических садов не относят к культурной деятельности. Следовательно, стоимость товаров, переданных в качестве спонсорской помощи ботаническому саду, подлежит включению в налоговую базу по НДС с отражением в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Как исправить ошибку
Произвести перерасчет налоговой базы и подать уточненную декларацию (расчет) по НДС.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 2.
Ситуация 5. Спонсорская помощь благотворительному общественному объединению не льготируется при исчислении налога на прибыль
Организация приобрела детскую одежду и игрушки и передала их благотворительному общественному объединению для дальнейшего распределения между детскими домами. На стоимость безвозмездно переданных товаров организация прольготировала прибыль.
Суть нарушения
Льгота по налогу на прибыль применена неправомерно.
Обоснование
От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права (подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК).
Справочно: бюджетной организацией признают организацию, созданную (образованную) Президентом, государственными органами, в т.ч. местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера (п. 1 ст. 16 НК).
Общественным объединением является добровольное объединение граждан, в установленном законодательством порядке объединившихся на основе общности интересов для совместной реализации гражданских, социальных, культурных и иных прав (ст. 1 Закона РБ от 04.10.1994 № 3254-XII "Об общественных объединениях").
Общественное объединение является объединением граждан и бюджетной организацией не признается.
Таким образом, поскольку товары передаются благотворительному общественному объединению, которое не является бюджетной организацией, то организация не имеет права применить льготу, предусмотренную ст. 140 НК.
Как исправить ошибку
Произвести перерасчет налоговой базы, подать уточненную декларацию (расчет) по налогу на прибыль и доплатить налог в бюджет.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 2.
Ситуация 6. Стоимость безвозмездно переданной продукции отражают на счете 90
Организация безвозмездно передала организации коммунальной формы собственности продукцию собственного производства, которая будет использована в благоустройстве города. Стоимость безвозмездно переданной продукции отражена на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и включена в состав внереализационных расходов.
Суть нарушения
Нарушена методология учета и завышена величина внереализационных расходов.
Обоснование
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включают стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
При безвозмездной передаче товаров (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов – не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручку от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражают в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (п. 5 ст. 127 НК).
Таким образом, стоимость безвозмездно переданной продукции учитывают по дебету субсчета 90-10 и отражают в составе выручки и затрат для целей налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 127 НК.
Как исправить ошибку
Внести исправления в регистры налогового учета, произвести перерасчет налоговой базы, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль и доплатить налог в бюджет.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 91-4 – К-т 43
– методом "красное сторно" отражается стоимость безвозмездно переданной продукции, включенная в состав прочих расходов;
Д-т 90-10 – К-т 43
– отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности стоимость безвозмездно переданной продукции.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 2.
