Требования законодательства в части применения новых правил
Новые правила применения штрафных санкций Белгосстраха следует применять с учетом 2 факторов:
1) момента совершения страхователем соответствующего нарушения;
2) возможности придания нововведениям обратной силы.
Напомним, что акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим:
– после введения их в действие;
– до введения их в действие в части прав и обязанностей, возникших после введения их в действие (ст. 4 Гражданского кодекса РБ).
Кроме того, необходимо также учитывать требования ст. 67 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь":
– нормативный правовой акт не имеет обратной силы, т.е. не распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность граждан, в т.ч. индивидуальных предпринимателей;
– придание обратной силы нормативному правовому акту не допускается, если он предусматривает введение или усиление ответственности граждан, в т.ч. индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц за действия, которые на момент их совершения не влекли указанную ответственность или влекли более мягкую ответственность.
Несвоевременное представление отчетности
Нарушение законодательства за несвоевременное представление отчетности страхователь совершает в день фактического представления отчетности Белгосстраху.
Исходя из этого, штраф за несвоевременное представление отчетности в новом размере – 10 базовых величин (БВ) вместо 10 % суммы страховых взносов, начисленных за отчетный квартал, – применяется в случаях:
– несвоевременного представления страхователем отчетности после* 1 июля 2014 г. (по дате представления) независимо от того, за какой отчетный период она им представлена;
__________________________
* Для простоты здесь и далее выражение "после 1 июля 2014 г." используется в значении "1 июля 2014 г. и позже".
– выявления страховщиком после 1 июля 2014 г. факта несвоевременного представления страхователем отчетности до 1 июля 2014 г., когда штраф в размере 10 БВ будет меньше штрафа в размере 10 % суммы взносов за отчетный квартал.
Белгосстрах не вправе предъявлять штраф в новом размере (10 БВ) страхователям, которые несвоевременно представили отчетность до 1 июля 2014 г. (по дате представления), когда штраф в размере 10 БВ будет равен или больше штрафа в размере 10 % суммы взносов за отчетный квартал.
Штраф взыскивается в отношении отчетности за каждый отчетный период, за который страхователь представил ее с нарушением установленного срока.
Пример 1. В 2015 г. представлена отчетность за 2013 г.
Страхователь 30 января 2015 г. несвоевременно представил Белгосстраху отчетность за 2013 и 2014 гг. (предельный срок – 20 января 2014 г. и 26 января 2015 г. соответственно). Взыскивается штраф в размере 10 БВ за каждый отчет.
Пример 2. Применен новый размер штрафа
В ходе проверки 23 сентября 2014 г. Белгосстрах установил факт несвоевременного представления страхователем 26 апреля 2013 г. отчетности за I квартал 2013 г. с данными о произведенных страховых выплатах (предельный срок – 22 апреля 2013 г.). За I квартал 2013 г. начислены страховые взносы в сумме 123 млн. руб. Штраф в новом размере 10 БВ (1,5 млн. руб.) меньше штрафа в прежнем размере 10 % взносов (12,3 млн. руб.). Взыскивается штраф в новом размере 10 БВ (1,5 млн. руб.).
Пример 3. Применен прежний размер штрафа
Предположим, что в примере 2 размер взносов, начисленных за I квартал 2013 г., составил 1,23 млн. руб. В таком случае взыскивается штраф в прежнем размере 10 % взносов (123 тыс. руб.).
Пример 4. Штраф равен нулю
Предположим, что в примере 2 за I квартал 2013 г. страховые взносы не начислялись в связи с отсутствием облагаемой базы. В таком случае штраф не взыскивается, поскольку его размер (10 % взносов) равен нулю.
Представление недостоверной отчетности
Страхователь совершает такое нарушение в день фактического представления отчетности Белгосстраху.
Исходя из этого, новый штраф за представление недостоверной отчетности в размере 10 БВ применяется только в случае представления страхователем такой отчетности после 1 июля 2014 г. (по дате представления) независимо от того, за какой отчетный период она им представлена.
Белгосстрах не вправе предъявлять такой штраф страхователям, которые представили недостоверную отчетность до 1 июля 2014 г. (по дате представления).
Штраф взыскивается в отношении недостоверной отчетности за каждый отчетный период.
При этом за каждый отчет, содержащий недостоверные сведения и представленный несвоевременно, взыскивается только один штраф (в части первой п. 275 Положения о страховой деятельности в Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение), эти нарушения перечислены через союз "и (или)").
Пример 5. За несвоевременное представление отчета, содержащего недостоверные сведения, наказывают 1 раз
Страхователь 15 января 2015 г. представил Белгосстраху отчетность за 2014 г. (своевременно) и за 2013 г. (несвоевременно). Взыскан штраф за несвоевременное представление отчета за 2013 г. в размере 10 БВ. Позже выяснилось, что оба отчета содержат недостоверные сведения. В связи с этим дополнительно взыскивается штраф в размере 10 БВ за представление недостоверной отчетности за 2014 г. Штраф за представление недостоверной отчетности за 2013 г. не взыскивается, поскольку ранее уже взыскан штраф на несвоевременное представление данной отчетности.
Пример 6. Штраф за недостоверную отчетность – только при представлении отчета после 1 июля 2014 г.
В ходе проверки 25 сентября 2014 г. Белгосстрах установил, что отчетность за 2013 г., представленная страхователем своевременно 17 января 2014 г., содержит недостоверные сведения. Новый штраф в размере 10 БВ за представление недостоверной отчетности не взыскивается, поскольку нарушение допущено до 1 июля 2014 г.
Непредставление отчетности
Страхователь совершает это нарушение в момент истечения установленного срока представления отчетности за соответствующий отчетный период.
Исходя из этого новый штраф за непредставление отчетности в размере 10 БВ применяется только в отношении отчетности, срок представления которой истекает после 1 июля 2014 г., т.е. начиная с отчетности за январь – июнь 2014 г. (для страхователей, которые произвели в течение II квартала 2014 г. страховые выплаты) и начиная с отчетности за 2014 г. (для иных страхователей).
Белгосстрах не вправе предъявлять такой штраф страхователям, которые не представили отчетность за более ранние отчетные периоды (за январь – март 2014 г., за 2013 г. и т.д.).
Штраф взыскивается в отношении непредставленной отчетности за каждый отчетный период (начиная с отчетности за январь – июнь 2014 г.).
Пример 7. Отчет за 2014 г. не представлен в срок
По состоянию на 27 января 2015 г. страхователь не представил Белгосстраху отчетность за 2014 г. Взыскивается штраф в размере 10 БВ.
Пример 8. Не представлена отчетность до 1 июля 2014 г.
В ходе проверки 26 сентября 2014 г. Белгосстрах установил, что страхователем не представлена отчетность за 2013 г. (предельный срок представления – 20 января 2014 г.). Новый штраф в размере 10 БВ за непредставление отчетности не взыскивается, поскольку нарушение допущено до 1 июля 2014 г.
Пример 9. Не представлена отчетность за прошлое время
Страхователь прошел государственную регистрацию в феврале 2011 г. и регистрацию в Белгосстрахе в апреле 2014 г. с нарушением срока. Белгосстрах потребовал представить отчетность за все отчетные периоды с 2011 г. По состоянию на 28 июля 2014 г. страхователь отчетность не представил, в связи с чем Белгосстрах потребовал уплатить штраф за ее непредставление в размере 10 БВ. Требование об уплате штрафа необоснованно, поскольку нарушение допущено до 1 июля 2014 г. Страхователь представил все отчеты 11 августа 2014 г. Размер страховых взносов за каждый отчетный период не превышает 100 тыс. руб. За каждый отчет взыскивается штраф за его несвоевременное представление в прежнем размере (10 % взносов).
Непредставление подтверждающих документов
Страхователи обязаны представлять Белгосстраху документы, подтверждающие произведенные ими за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховые выплаты (пособия по временной нетрудоспособности и доплаты до среднемесячного заработка).
При этом с 1 июля 2014 г. установлен срок представления таких документов – 3 рабочих дня со дня сдачи страхователем отчетности за тот отчетный период, в котором произведены страховые выплаты, которые следовало документально подтвердить (абз. 19 п. 323 Положения). До 1 июля 2014 г. такие документы необходимо было подать не позднее дня представления отчетности (п. 269, часть шестая п. 270 прежней редакции Положения).
Следовательно, страхователь совершает нарушение в виде непредставления подтверждающих документов в момент истечения установленного срока их представления.
При этом исходя из буквального толкования нормы, устанавливающей данный срок (абз. 19 п. 323 Положения), имеется в виду фактический день представления соответствующей отчетности, а не последний день срока, установленного для ее представления.
Исходя из этого новый штраф за непредставление подтверждающих документов в размере 10 БВ применяется только в отношении документов, срок представления которых истекает после 1 июля 2014 г.
Штраф взыскивается 1 раз в отношении всего пакета документов по числу отчетных периодов осуществления страховых выплат.
Белгосстрах не вправе предъявлять такой штраф страхователям, которые не представили подтверждающие документы в день представления отчетности с выплатами до 1 июля 2014 г. (по дате представления отчетности).
Белгосстрах также не вправе предъявлять такой штраф страхователям, которые не представили саму отчетность с выплатами, которые необходимо документально подтвердить.
Пример 10. Подтверждающие документы не представлены после 1 июля 2014 г.
В ноябре 2014 г. страхователь выплатил работнику пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве (далее – пособие), которое отразил в отчетности за 2014 г., представив ее своевременно 23 января 2015 г. Однако документы, подтверждающие выплаченное пособие, по состоянию на 29 января 2015 г. страхователь не представил. Взыскивается штраф в размере 10 БВ.
Пример 11. Нарушение допущено до 1 июля 2014 г. – штраф не применяется
В феврале 2014 г. страхователь выплатил работнику пособие, которое отразил в отчетности за I квартал 2014 г., представив ее своевременно 16 апреля 2014 г. Однако, несмотря на неоднократные требования Белгосстраха, документы, подтверждающие выплаченное пособие, по состоянию на 28 июля 2014 г. страхователь не представил. Новый штраф в размере 10 БВ за непредставление подтверждающих документов не взыскивается, поскольку нарушение допущено до1 июля 2014 г.
Несвоевременное представление подтверждающих документов
Страхователь совершает это нарушение в день представления документов.
Исходя из этого новый штраф за несвоевременное представление подтверждающих документов в размере 10 БВ применяется только в отношении документов, несвоевременно представленных после 1 июля 2014 г.
Белгосстрах не вправе предъявлять такой штраф страхователям, которые несвоевременно представили подтверждающие документы после фактического представления отчетности с выплатами до 1 июля 2014 г. (по дате представления документов).
Штраф взыскивается один раз в отношении всего пакета документов по числу отчетных периодов осуществления страховых выплат.
Пример 12. Документы представлены на 4-й рабочий день после представления отчетности
В декабре 2014 г. страхователь выплатил работнику пособие, которое отразил в отчетности за 2014 г., представив ее своевременно – 22 января 2015 г. Однако документы, подтверждающие выплаченное пособие, страхователь представил на 4-й рабочий день после представления отчетности (28 января 2015 г.). Взыскивается штраф в размере 10 БВ.
Пример 13. Несвоевременное представление отчетности и своевременное представление документов
Отчетность за 2014 г. с выплатами представлена несвоевременно – 3 февраля 2015 г. Подтверждающие документы представлены на 2-й рабочий день после представления отчетности (5 февраля 2015 г.). Взыскивается только штраф за несвоевременное представление отчетности. Штраф за несвоевременное представление подтверждающих документов не взыскивается, поскольку документы представлены своевременно.
Пример 14. Новый штраф не применяют за нарушения, совершенные до 1 июля 2014 г.
В ходе проверки 29 сентября 2014 г. Белгосстрах установил, что страхователем несвоевременно представлены документы, подтверждающие пособие, выплаченное в сентябре 2013 г. (отчетность за 9 месяцев 2013 г. представлена 15 октября 2013 г., а документы – 17 октября 2013 г.). Штраф в размере 10 БВ за несвоевременное представление подтверждающих документов не взыскивается, поскольку нарушение допущено до 1 июля 2014 г.
Несвоевременная регистрация
Страхователь совершает это нарушение в день регистрации в Белгосстрахе.
Исходя из этого штраф за несвоевременную регистрацию в новом размере (10 БВ вместо 10 % суммы страховых взносов за период уклонения от регистрации) применяется в случаях:
– прохождения страхователем регистрации с нарушением установленного срока после 1 июля 2014 г. (по дате регистрации);
– выявления страховщиком после 1 июля 2014 г. факта несвоевременной регистрации страхователя до 1 июля 2014 г., когда штраф в размере 10 БВ будет меньше штрафа в размере 10 % взносов.
Белгосстрах не вправе предъявлять такой штраф страхователям:
– которые несвоевременно прошли регистрацию до 1 июля 2014 г. (по дате регистрации);
– когда штраф в размере 10 БВ будет равен или больше штрафа в размере 10 % взносов.
Пример 15. Нарушен месячный срок для регистрации
Представительство иностранной организации в Республике Беларусь получило в МИДе разрешение на свое открытие 15 января 2014 г. Оно обязано было пройти регистрацию в Белгосстрахе в месячный срок – до 15 февраля 2014 г., однако зарегистрировалось только 21 августа 2014 г. с нарушением срока. Взыскивается штраф в размере 10 БВ.
Пример 16. Взыскивается штраф в прежнем размере
Предположим, что в примере 15 представительство зарегистрировалось 5 апреля 2014 г. и этот факт зафиксирован Белгосстрахом в ходе проверки 12 сентября 2014 г. За период с января 2014 г. до 15 апреля 2014 г. представительством начислены страховые взносы в сумме 215 тыс. руб. Штраф в новом размере 10 БВ (1,5 млн. руб.) больше штрафа в прежнем размере 10 % взносов (21,5 тыс. руб.). Взыскивается штраф в прежнем размере 10 % взносов (21,5 тыс. руб.).
Пример 17. Нарушение есть, но штраф не применяется
Предположим, что в примере 16 до регистрации в Белгосстрахе представительством страховые взносы не начислялись в связи с отсутствием облагаемой базы. В таком случае штраф не взыскивается, поскольку его прежний размер (10 % взносов) равен нулю.
Несвоевременная перерегистрация
После 1 июля 2014 г. отмененный штраф за несвоевременную перерегистрацию в Белгосстрахе в размере 10 % суммы страховых взносов за период уклонения от перерегистрации не применяется Белгосстрахом не только за нарушения, допускаемые после 1 июля 2014 г., но и за любые такие нарушения, допущенные до этой даты.
Пример 18. Штраф за несвоевременную перерегистрацию не взыскивается
В ходе проверки 4 сентября 2014 г. Белгосстрах установил, что страхователь прошел перерегистрацию 12 марта 2013 г. спустя 3 года после изменения своего места нахождения. Сумма начисленных за это время взносов составила 870 млн. руб. Штраф за несвоевременную перерегистрацию (87 млн. руб.) не взыскивается.
Занижение облагаемой базы
Аналогичным образом не применяется после 1 июля 2014 г. и отмененный штраф за сокрытие (занижение) облагаемой базы в двойном размере недоначисленных взносов.
Пример 19. Занижена облагаемая база в 2013 г.: штраф не применяется
В ходе проверки 4 сентября 2014 г. Белгосстрах установил факт занижения страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов за апрель 2013 г., в связи с чем недоначислены взносы в сумме 700 тыс. руб. Штраф за занижение облагаемой базы в двойном размере суммы недоначисленных взносов (1,4 млн. руб.) не взыскивается.
