* Новые условия применения УСН в 2015 г. доступны для подписчиков электронного "ГБ"
С 1 июля 2015 г. действуют новые правила для отдельных категорий плательщиков
С 1 июля 2015 г. вступает в силу подп. 5.7 п. 5 ст. 286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Справочно: это установлено в абз. 46 п. 145 ст. 1, абз. 7 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее – Закон № 224-З).
С указанной даты не имеют права на применение УСН при определенных условиях отдельные коммерческие организации:
– унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь"), собственником имущества которых является юридическое лицо;
– коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям.
Отметим, что в 2015 г. вправе применять УСН в порядке и на условиях, определенных гл. 34 НК, независимо от положений п. 61 ст. 286 НК, касающихся подп. 5.1.2-3 и 5.7 п. 5 ст. 286 НК, организации, являвшиеся унитарными предприятиями, собственником имущества которых выступает юридическое лицо, либо коммерческими организациями, более 25 % акций (долей в уставных фондах) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям, и не являющиеся таковыми в период с 1 июля по 31 декабря 2015 г. (ст. 4 Закона № 224-З).
Таким образом, если приведенные выше условия в период с 1 июля по 31 декабря 2015 г. отсутствуют, то право на применение УСН в 2015 г. у данных организаций сохраняется.
Если в период с 1 июля по 31 декабря 2015 г. собственником унитарного предприятия вновь станет юридическое лицо или процент акций (долей) юридических лиц превысит 25 %, организация утратит право на применение УСН и обязана будет перейти на общую систему налогообложения (далее – ОСН) с месяца, в котором произойдут такие изменения.
Справочно: организации не вправе применять УСН с месяца, в котором они могут быть признаны организациями, указанными в подп. 5.1–5.3, 5.5–5.7 п. 5 ст. 286 НК (абз. 2 части первой п. 61 ст. 286 НК).
Ситуация. Изменение долей участников ООО в 2015 г.
ООО применяет УСН, доли в его уставном фонде распределены следующим образом:
– физическому лицу-1 принадлежит 50 % долей;
– физическому лицу-2 – 20 %;
– унитарному предприятию – 30 %.
В связи с тем что доля участия унитарного предприятия в уставном фонде ООО превышает 25 %, ООО утрачивает право на применение УСН с 1 июля 2015 г.
Рассмотрим возможные варианты.
Вариант 1. В мае 2015 г. унитарное предприятие выходит из состава учредителей, его доля пропорционально распределяется между 2 оставшимися участниками.
При условии сохранения такого состава участников до конца года ООО вправе продолжить применение УСН после 1 июля 2015 г.
Вариант 2. В сентябре 2015 г. унитарное предприятие выходит из состава учредителей, его доля распределяется между участниками пропорционально размерам их долей.
Несмотря на то что после выхода унитарного предприятия в составе учредителей ООО присутствуют только физические лица, применять УСН в течение 2015 г. оно не вправе.
Вариант 3. В мае 2015 г. унитарное предприятие выходит из состава учредителей, его доля пропорционально распределяется между 2 оставшимися участниками. В сентябре 2015 г. в состав учредителей входит унитарное предприятие с долей в уставном фонде в размере 27 %.
С сентября 2015 г. применение УСН следует прекратить.
Учтите условия переходного периода
У организаций, обязанных прекратить применение УСН с 1 июля 2015 г., могут возникнуть ситуации, когда по осуществленным в период применения УСН отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав (далее – активы) оплата поступает после перехода на ОСН.
В связи с применением с 1 июля 2015 г. ОСН организациям следует вести бухгалтерский учет и исчислять налоги в общеустановленном порядке.
При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении отгруженных активов, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Таким образом, если организация применяла УСН без уплаты НДС, то при отгрузке активов с 1 июля 2015 г. следует исчислять НДС независимо от даты поступления оплаты за эти активы. Оплата, поступившая за активы, отгруженные до 1 июля 2015 г., не облагается НДС.
При применении до 1 июля 2015 г. УСН с уплатой НДС надо учесть, что момент фактической реализации для целей НДС может быть установлен по мере:
– отгрузки активов (п. 1 ст. 100 НК) – для плательщиков, ведущих бухгалтерский учет;
– поступления оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки активов (п. 1 ст. 921 НК), – для плательщиков, ведущих книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК |*|.
* Информация о моменте фактической реализации для целей исчисления НДС плательщиками налога при УСН доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В таком случае для плательщиков, определяющих момент фактической реализации для целей НДС по мере отгрузки активов, ничего не поменяется.
А вот тем плательщикам, которые определяли момент фактической реализации для целей НДС по мере оплаты отгруженных активов, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки, необходимо учесть, что по активам, отгруженным с 1 июля 2015 г., уже не следует ожидать их оплаты и осуществлять отсчет 60 дней со дня их отгрузки, а надо исчислить НДС за тот отчетный период, в котором состоялась отгрузка активов.
По активам, отгруженным до 1 июля 2015 г., НДС необходимо исчислить за тот отчетный период, в котором будет получена оплата, но не позднее 60 дней со дня отгрузки активов. Если в течение 60 дней со дня отгрузки активов оплата получена не будет, то НДС исчисляют за тот отчетный период, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки активов.
Обложение доходов налогом при УСН и налогом на прибыль зависит от формы ведения учета, которая применялась в период уплаты налога при УСН.
Справочно: выручка от реализации активов для целей налога при УСН отражается:
– организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (далее – принцип начисления);
– организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК – по мере оплаты отгруженных активов (далее – принцип оплаты) (п. 2 ст. 288 НК).
Организации, которые применяли принцип начисления, обложение выручки (доходов) налогом при УСН производили по этому принципу. Иными словами, по отгрузкам, выполненным в период применения УСН, выручка была включена в налоговую базу налога при УСН. Поступающие после прекращения УСН суммы оплаты при исчислении налогов, сборов (пошлин) по ОСН не учитывают.
Организациями, применяющими принцип оплаты, выручка в период применения УСН при исчислении налога при УСН еще не была учтена в случае отсутствия оплаты.
Внимание! Организации, отражавшие выручку по мере оплаты отгруженных активов для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения (единый налог на вмененный доход), выручку от реализации активов, отгруженных, переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения (единого налога на вмененный доход), и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст. 128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты активов и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее последнего числа текущего календарного года (п. 22 ст. 141 НК).
Таким образом, суммы поступившей оплаты после 1 июля 2015 г. подлежат включению в налоговую базу налога на прибыль по мере поступления, но не позднее 31 декабря 2015 г. Если сумма оплаты за отгрузки активов, произведенные при УСН, не поступит до конца 2015 г., общая сумма выручки от реализации для целей исчисления налога на прибыль 31 декабря 2015 г. увеличится на стоимость отгруженных при УСН активов.
