СИТУАЦИЯ. Выявлен факт кражи товара
В организации в феврале 2015 г. произошло ограбление магазина со взломом. Украден товар на очень крупную сумму. На место преступления прибыл наряд милиции, заведено уголовное дело. Виновные лица не установлены и не найдены.
С Департаментом охраны МВД у организации заключен договор на охрану объекта, поэтому она выставила претензию Департаменту в связи с невыполнением условий договора по предотвращению ограбления. Департамент охраны МВД стал частично возмещать стоимость украденного товара по цене приобретения.
Возникли следующие вопросы:
1. Как отразить в бухгалтерском учете стоимость похищенного товара?
2. Будет ли участвовать в обложении налогом на прибыль сумма возмещения стоимости украденного товара?
3. Следует ли облагать НДС возмещение стоимости товара по цене приобретения?
Стоимость похищенного и сумма возмещения участвуют при налогообложении прибыли
1. Одним из оснований для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли являются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). Указанные документы руководитель организации использует для принятия решения по результатам инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете (часть десятая п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).
Внереализационными расходами признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, расходы, связанные со списанием суммы недостачи украденного товара в бухгалтерском учете, учитывают при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены.
Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).
В состав внереализационных расходов включают суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК). Такие расходы отражают на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них.
2. Суммы возмещения стоимости украденного товара, поступающие от Департамента охраны МВД в связи с невыполнением условий договора по предотвращению ограбления, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, по мере их поступления. Этот вывод основан на следующем.
Внереализационными доходами |*| признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 128 НК).
* Информация о том, что изменилось в 2015 г. в составе внереализационных доходов и расходов, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета. В состав внереализационных доходов включают поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).
НДС платить не надо
3. В перечне объектов обложения НДС, определенных п. 1 ст. 93 НК, отсутствует такой объект налогообложения, как прочее выбытие активов |**|.
** Информация о том, что при прочем выбытии имущества НДС не исчисляют, доступна всем на портале GB.BY
При определении налоговой базы по НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 97 НК).
Таким образом, объект для исчисления НДС отсутствует как при списании стоимости украденного товара с бухгалтерского учета, так и при поступлении денежных средств в возмещение ущерба.
От редакции:
В бухгалтерском учете хищение товара и суммы, поступающие в возмещение стоимости украденного товара, отражаются следующими записями (см. таблицу):
