По общему правилу запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133 [1]), в которую включаются в т.ч. ТЗЗ (п. 7 Инструкции № 133).
Справочно: в состав ТЗЗ, связанных с приобретением и доставкой запасов в организацию, включаются:
– затраты по их погрузке в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;
– вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;
– затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах;
– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой запасов в организацию |*|.
В бухгалтерском учете ТЗЗ можно отражать различными способами (п. 51 Инструкции № 133). Выбранный вариант учета ТЗЗ необходимо отразить в учетной политике предприятия.
Вариант 1 (прямое включение)
При этом способе учета сумма понесенных ТЗЗ непосредственно включается в фактическую себестоимость запасов (присоединяется к цене приобретения материала, к оценке вклада в уставный фонд, внесенного в виде материалов, к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 1):
Таблица 1
Данный метод целесообразно применять при небольшой номенклатуре запасов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
В случаях, когда ТЗЗ относятся к нескольким позициям запасов, их сумму следует распределить между этими запасами пропорционально их стоимости, весу и т.д. (принцип распределения также необходимо отразить в учетной политике организации |*|).
* Об отражении порядка учета ТЗЗ в учетной политике организации
Пример 1
Приобретено несколько наименований материалов
Предприятие приобрело 100 упаковок цемента «Портланд М-500» массой 50 кг по цене 9,50 руб. за упаковку и 30 упаковок шпатлевки гипсовой массой 15 кг по цене 11,10 руб. за упаковку. Дополнительно оплачены расходы транспортной организации по доставке материалов одним автомобилем в сумме 100,00 руб. В отчетном периоде израсходовано 30 упаковок цемента и 10 упаковок шпатлевки.
В бухгалтерском учете операции отражаются так (см. табл. 2):
Таблица 2
Вариант 2
Этот вариант учета применяется в случаях, когда ТЗЗ относятся к широкой номенклатуре запасов.
При этом способе учета суммы понесенных ТЗЗ в течение месяца учитываются на счетах 15 «Заготовление и приобретение материалов» или 16 «Отклонение в стоимости материалов». В конце месяца ТЗЗ, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на управленческие нужды и на иные цели, подлежат списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов |*| (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.) (п. 54 Инструкции № 133).
Списание ТЗЗ по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетным ценам материалов, исходя из отношения суммы остатка величины ТЗЗ на начало отчетного периода и ТЗЗ за отчетный период к сумме остатка материалов на начало отчетного периода по учетным ценам и поступивших материалов в течение отчетного периода по учетным ценам (при применении способа средней себестоимости – по ценам приобретения) (п. 55 Инструкции № 133).
В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками (пп. 51–54 Инструкции № 133) (см. табл. 3):
Таблица 3
Пример 2
Обособленный учет ТЗЗ
По состоянию на 1-е число месяца в бухгалтерском учете предприятия числились материалы на сумму 28 000,00 руб., сумма ТЗЗ, отраженная на счете 15, – 2 150,00 руб. За месяц приобретены материалы на сумму 42 000,00 руб. При приобретении материалов были понесены ТЗЗ в сумме 4 200,00 руб. За месяц со склада предприятия было отпущено в производство материалов на 60 000,00 руб.
Расчет величины ТЗЗ, подлежащих отнесению на затраты, представлен в табл. 4:
Таблица 4
В бухгалтерском учете необходимо отразить (см. табл. 5):
Таблица 5
Упрощенные способы списания ТЗЗ
Допускается распределение ТЗЗ с применением следующих упрощенных вариантов (п. 56 Инструкции № 133):
– если удельный вес ТЗЗ не превышает 10 % к учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и на увеличение стоимости реализованных материалов;
– если удельный вес ТЗЗ не превышает 5 % к учетной стоимости материалов, они могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов.
Особенности отражения в бухгалтерском учете ТЗЗ, связанных с приобретением товаров
Затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, можно отражать в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
– отнести на увеличение стоимости товаров;
– включить в состав расходов на реализацию |*| (см. письмо Минфина [2]).
* Варианты отражения ТЗЗ в учетной политике торговой организации
В учете ТЗЗ могут отражаться записями (см. табл. 6):
Таблица 6
Выбранный порядок учета затрат, связанных с приобретением товаров, необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 4 ст. 9 Закона [3]).
ТЗЗ, связанные с приобретением товара, включают в себя:
– транспортные расходы, связанные с приобретением товаров;
– прочие расходы, связанные с приобретением товаров.
Важно! Сумму транспортных расходов, связанных с приобретением товаров и не включенных в стоимость товаров, необходимо распределить между реализованными и оставшимися товарами.
Включению в состав расходов от реализации подлежит только часть транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары (п. 12 Инструкции № 102 [4]).
Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров и относящиеся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, не подлежат списанию в состав расходов от реализации.
Прочие расходы, связанные с приобретением товаров и учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию», списываются в состав расходов от реализации без распределения, в полной сумме.
Пример 3
ТЗЗ, связанные с приобретением товаров, организация включает в состав расходов на реализацию
Организация учитывает ТЗЗ, связанные с приобретением товаров, в составе расходов на реализацию. Согласно данным бухгалтерского учета на начало месяца остаток товаров на складе по учетной стоимости составлял 120 000,00 руб. Сумма транспортных расходов на остаток нереализованного товара на начало месяца составляла 1 800,00 руб. За месяц поступили товары на сумму 80 000,00 руб., а понесенные транспортные расходы составили 500,00 руб. Прочие расходы, связанные с приобретением товаров, составили за месяц 60 000,00 руб. За месяц реализованы товары, учетная стоимость которых составила 150 000,00 руб.
Расчет величины транспортных расходов, подлежащих отнесению на расходы от реализации товаров, представлен в табл. 7.
Таблица 7
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются так (см. табл. 8):
Таблица 8
