Организация безвозмездно передала негосударственной общественной организации товары.
Возникают ли при безвозмездной передаче товаров временные разницы?
Не возникают.
В бухучете в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включают стоимость безвозмездно переданных запасов (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
В налоговом учете в выручку не включают стоимость безвозмездно переданных товаров, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При налогообложении не учитывают затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров в виде затрат на их производство либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК).
Следовательно, в налоговой декларации по налогу на прибыль обороты по безвозмездной передаче товаров не отражают |*|.
* Об отражении безвозмездной передачи в налоговой декларации по налогу на прибыль
Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но при этом не совпадает момент их признания (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).
В связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают постоянные разницы (п. 3 Инструкции № 113).
Справочно: постоянные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (п. 2 Инструкции № 113).
Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду, не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов и не отражается в бухгалтерском учете (п. 4 Инструкции № 113).
Таким образом, поскольку безвозмездная передача товаров не отражается в налоговом учете, т.е. происходит несовпадение признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, то временные разницы в этом случае не возникают.
