Проведение вакцинации от гриппа – мероприятие обязательное?
Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений от 13.11.2017 № 68-З
При организации труда работников наниматель обязан выполнять требования по охране труда, принимать необходимые меры, обеспечивающие сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности (п. 5 части первой ст. 55) |*|.
Закон Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», с учетом изменений от 15.07.2019 № 217-З, вступающих в силу с 27.01.2020
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны в пределах своей компетенции осуществлять санитарно-эпидемиологические мероприятия (ст. 31).
Постановление Минздрава Республики Беларусь от 17.05.2018 № 42 «О профилактических прививках»
Постановлением установлен Национальный календарь профилактических прививок, в котором указаны группы физических лиц, подлежащих профилактическим прививкам, и сроки проведения профилактических прививок.
Работники вправе отказаться от вакцинации (подп. 2.4 п. 2).
Как правило, наниматели приобретают услуги по вакцинации своих работников у организации здравоохранения по договору оказания медицинских услуг (подп. 2.3 п. 2).
Определение группы риска и другие мероприятия по процедуре вакцинации от гриппа
Санитарные нормы и правила «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа», утвержденные постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217
Санитарные нормы и правила обязательны для соблюдения организациями, физическими лицами, индивидуальными предпринимателями (п. 2).
Профилактические прививки против сезонного гриппа проводятся ежегодно в сентябре – ноябре в первую очередь:
– группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом;
– группам высокого риска заражения гриппом (п. 20).
Проведение профилактических прививок организовывается на базе прививочных кабинетов организаций здравоохранения. Допускается проведение профилактических прививок в помещениях, отвечающих всем требованиям, предъявляемым к прививочным кабинетам.
Перечень лиц, относящихся к группе высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и к группе высокого риска заражения гриппом, приведен в приложении 8 к данному документу.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов по вакцинации
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 22.12.2018 № 74
Если вакцинируются работники, которые входят в группу высокого риска заражения гриппом, вакцинация проводится в интересах организации и вызвана необходимостью охраны здоровья работников при неблагоприятных условиях выполнения ими своих служебных обязанностей, то стоимость расходов на оплату услуг медицинского учреждения по вакцинации от гриппа учитывается на затратных счетах (в зависимости от места работы работников):
Д-т 20, 25 и др. – К-т 60
– отражены расходы на вакцинацию.
Если вакцинируются иные работники, у которых риск заражения гриппом на рабочем месте невелик, то проведение профилактических прививок против гриппа следует рассматривать как мероприятие социальной направленности. Понесенные организацией расходы в таком случае учитываются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13).
Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З, в редакции от 30.12.2018 № 159-З
Подоходный налог |*|. Стоимость услуг по вакцинации не признается доходом работника, если она носит обязательный характер (разъяснения МНС, размещенные по адресу: http://www.belta.by/ru/conference/i_359.html).
* Подоходный налог-2019 при обязательных медицинских осмотрах
Если имела место вакцинация иных работников, то такие расходы (включая НДС, если он предъявлялся) признаются доходом работников. Исключение составят доходы работника в пределах сумм, включенных в соцвыплаты, освобождаемые от налогообложения (с учетом освобождения в сумме 1 984 руб. (131 руб.)) (абз. 2, 3 п. 23 ст. 208).
НДС. В случае выделения НДС при приобретении услуг, связанных с обязательной вакцинацией, суммы НДС принимаются к вычету (абз. 2 подп. 1.2.2 п. 1, п. 3 ст. 118).
В случае выделения НДС при приобретении услуг добровольной вакцинации суммы НДС к вычету не принимаются, а относятся на увеличение стоимости услуг (подп. 1.2 п. 1, п. 3 ст. 118, абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133).
Налог на прибыль. Расходы по обязательной вакцинации включаются в затраты (п. 1 ст. 170; письмо МНС Республики Беларусь от 03.03.2011 № 2-2-10/10447 «О затратах, учитываемых при налогообложении»).
Расходы по вакцинации против гриппа работников, не входящих в высокую группу риска заражения данным заболеванием, относятся за счет собственных средств организации и не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.3 п. 1 ст. 173).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на выплаты, невключаемые в затраты, отражаются в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.34 п. 3 ст. 175).
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, с учетом последних изменений от 21.03.2017 № 209
В перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы, расходы на вакцинацию не поименованы. Следовательно, стоимость услуг по вакцинации в расчете на одного работника (включая НДС, если он предъявлялся) включается в объект для исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах. При этом не имеет значения, к какой группе риска заражения гриппом относятся вакцинируемые работники.
