Организация (исполнитель), применяющая УСН, заключила с организацией (заказчик) договор на оказание инжиниринговых услуг. Согласно условиям договора заказчик перечислил подрядчику задаток в размере 30 % стоимости услуг. В дальнейшем по вине третьих лиц заказчик отказался от исполнения договора.
Включают ли сумму задатка, оставшуюся у организации (исполнителя), в налоговую базу при УСН?
Включают.
Задаток – это одна из форм исполнения обязательств (п. 1 ст. 310 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 351 ГК).
Если за неисполнение договора несет ответственность сторона, давшая задаток, то он остается у другой стороны (подрядчика). Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (п. 2 ст. 352 ГК).
При неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток, сумма задатка остается у получившей его стороны в качестве штрафной санкции, уплаченной за неисполнение договорных обязательств. Данный порядок применяется в ситуации, когда обязательство не исполнено виновной стороной в полном объеме, и не распространяется на случаи ненадлежащего исполнения договорных обязательств.
Организация (исполнитель), получившая задаток, включает эту сумму в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражают на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговая база налога при УСН |*| определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК). К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК (п. 8 ст. 328 НК).
* Об исчислении налога при УСН при изменении принципа отражения выручки
Таким образом, сумма задатка, оставшаяся у организации (исполнителя), включается у нее в налоговую базу при УСН.
