Ситуация
Организация приобрела светофор
Для регулирования движения транспорта на значительной территории в августе 2019 г. организация приобрела и установила светофор.
Верно ли учесть его в составе основных средств? Какой шифр для начисления амортизации следует присвоить? Является ли светофор объектом для исчисления налога на недвижимость и если да, то с какого момента, с учетом того что светофор был приобретен и установлен в III квартале 2019 г.?
Светофор является сооружением. Обоснуем такой вывод.
В качестве основных средств принимают к бухучету активы |*|, имеющие материально-вещественную форму. При этом одновременно должны выполняться определенные условия признания.
* Какие документы должны быть у организации-получателя при поступлении основного средства
Активы, принимаемые к бухучету в качестве основных средств, до их обязательной госрегистрации, сертификации и подобных процедур отражают на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 4 Инструкции № 26 [1]).
Сооружение – объемная, высотная, плоскостная, линейная или комплексная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций. Сооружения подразделяются на объемные, высотные, плоскостные, линейные и комплексные (подп. 2.67 п. 2 Инструкции № 11 [2]).
Для признания объекта капитальным строением (в т.ч. сооружением) необходима совокупность следующих признаков:
– сооружения возводятся, реконструируются, реставрируются, проводится капитальный ремонт сооружения на основе разработанной проектной документации на возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство, переустройство, перепланировку (далее – проектная документация), если иное не установлено законодательством Республики Беларусь;
– сооружения прочно связаны с землей путем устройства фундамента, для отдельных видов сооружений – основания сооружения или являются подземными;
– сооружения (кроме сооружений, введенных в эксплуатацию до 1 января 1992 г., а также сооружений, необходимых для ведения коллективного садоводства на земельных участках, предоставленных членам садоводческого товарищества для этих целей) подлежат вводу в эксплуатацию в соответствии с законодательством;
– сооружения не являются временными согласно проектной документации, разрешению на строительство объекта или решению об изъятии и предоставлении земельного участка государственного органа, осуществляющего государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель в соответствии с его компетенцией;
– сооружения невозможно переместить без несоразмерного ущерба их назначению, т.е. при демонтаже сооружения есть необходимость полной или частичной разборки сооружения в целом или его разрушения (п. 4 Инструкции № 11).
Как начислять амортизацию
Светофору следует присвоить в соответствии с Нормативными сроками службы [3] шифр 20609 «Знаки дорожные светодиодные (на солнечных батареях, электрические); светофоры дорожные» с нормативным сроком службы 10 лет и начислять амортизацию избранным способом |*|.
Такой объект основных средств, как светофор, не является характерным для производственной организации, но начисляемая по нему амортизация учитывается при налогообложении прибыли, поскольку он используется в предпринимательской деятельности для организации движения транспорта по территории организации. Амортизация учитывается в составе управленческих расходов на счете 26 «Общехозяйственные затраты».
Надо ли рассчитывать налог на недвижимость?
Объектами обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций, за исключением объектов, перечисленных в п. 2 ст. 227 НК [4], признаются капитальные строения (здания, сооружения), являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК).
Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с подп. 3.8 п. 3 ст. 333 НК по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости (п. 1 ст. 229 НК).
При приобретении плательщиками-организациями в течение налогового периода капитальных строений (зданий, сооружений) исчисление и уплата налога на недвижимость по приобретенным капитальным строениям (зданиям, сооружениям) производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение.
При этом годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, приобретенных основных средств и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (п. 4 ст. 232 НК).
Таким образом, приобретенный светофор |*| увеличивает налоговую базу налога на недвижимость с 1 октября 2019 г. в изложенном выше порядке.
* Как оформить акт о приеме-передаче основного средства организацией-сдатчиком
