Организация осуществляет розничную торговлю, применяет УСН без уплаты НДС и ведет бухгалтерский учет. Для покупателей товаров предусмотрена система скидок.
Какую сумму выручки – за вычетом скидки либо без вычета скидки – следует определять для налогообложения при УСН?
Сумму выручки за вычетом скидки.
Объектом обложения налогом при УСН признают валовую выручку (ст. 325 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
Организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (абз. 2 п. 3 ст. 328 НК).
Скидка – это снижение продавцом установленной им розничной цены товаров (абз. 9 п. 2 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2014 № 703).
Таким образом, предоставляя скидку |*|, организация уменьшает розничную цену реализуемого товара и покупатель производит расчет с учетом предоставленной скидки, т.е. по уменьшенной цене.
Выручку от реализации продукции, товаров признают в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
– сумма выручки может быть определена;
– организация предполагает получить экономическую выгоду в результате совершения хозяйственной операции;
– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (часть первая п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Таким образом, выручку в бухгалтерском учете организация отражает исходя из объема реализованного в розницу товара по ценам с учетом предоставленных скидок, исходя из уменьшенной цены за товар, которую оплачивает покупатель.
Пример
Реализация товаров со скидкой
На товар установлена цена в размере 40 руб. без НДС за 1 шт. Согласно положению о скидках, утвержденному в организации, при покупке товара в понедельник покупателям из числа многодетных семей предоставляют скидку в размере 12 %.
Сумма скидки на этот товар составит 4,8 руб. (40 руб. × 12 %). Таким образом, розничная цена на товар к оплате будет 35,2 руб. (40 – 4,8).
Ставка налога при УСН без уплаты НДС составляет 5 % (подп. 1.1 п. 1 ст. 329 НК). Соответственно налог при УСН равен 1,76 руб. (35,2 руб. × 5 %).
