Уточним перечень дополнительных отпусков
К дополнительным отпускам относятся следующие их виды:
– за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы (ст. 157 ТК [2]);
– за ненормированный рабочий день (ст. 158 ТК);
– за продолжительный стаж работы (ст. 159 ТК);
– поощрительные отпуска.
К дополнительным поощрительным отпускам относятся:
– отпуск, предусмотренный ст. 160 ТК;
– отпуск, предусмотренный подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 [3].
Бухгалтерский учет дополнительных отпусков
Как правило, бухгалтер, определяя порядок отражения в учете оплаты дополнительных отпусков, решает, какие счета для этого нужно применить:
– по учету затрат;
– по учету прочих расходов по текущей деятельности.
Рассмотрим этот вопрос, руководствуясь порядком, закрепленным в Инструкции № 102 [4].
В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть шестая п. 9 Инструкции № 102).
Выбор счета по учету затрат при этом находится в прямой связи:
– с видом деятельности организации;
– трудовыми функциями работников.
В частности, это могут быть счета учета затрат на производство или расходов на реализацию.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату дополнительного поощрительного отпуска согласно Декрету № 29 и дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день разъяснен в письме Минфина [5]. Суммы таких расходов отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |*|.
* Включение отдельных расходов в состав прочих нормируемых затрат
Отпуск за продолжительный стаж работы и дополнительный поощрительный отпуск согласно ст. 160 ТК имеют социальную направленность. Следовательно, оплату дней отпусков, предоставляемых в соответствии со ст. 159 и 160 ТК, включают в бухгалтерском учете в прочие расходы по текущей деятельности и отражают на одноименном субсчете 90-10.
Налоговый учет дополнительных отпусков
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы оплаты дней основного отпуска включаются в размерах, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК [6]).
Оплата дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством, в целях налогообложения относится к прочим затратам, которые включены в состав нормируемых затрат (п. 2 ст. 171 НК) |*|.
* Практические рекомендации учета нормируемых затрат в 2019 г.
Сумма оплаты дней дополнительных отпусков включается в совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм дохода, полученного от сдачи в аренду, с учетом НДС (далее – выручка) (п. 3 ст. 171 НК).
Вместе с тем Указом № 411 установлено, что выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.4 п. 1 Указа № 411).
Обязанность включения в заключенный с работником контракт положения о предоставлении дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней установлена подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29.
Поскольку нормы Указа № 411 имеют преимущество по отношению к соответствующим нормам НК, расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого в соответствии с Декретом № 29, включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а не в нормируемые затраты.
Важно! Данный факт следует учесть и при необходимости осуществить корректировку затрат в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в порядке, определенном п. 6 ст. 40 НК.
Обобщение информации по оплате дополнительных отпусков
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете среднего заработка, сохраняемого за дни дополнительных отпусков в 2019 г., представлено в таблице:
