Top.Mail.Ru

В помощь бухгалтеру: о включении отдельных расходов в состав прочих нормируемых затрат

31 мая 2019

С 2019 г. к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, помимо затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав относятся нормируемые затраты (часть вторая п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Кроме того, установлен закрытый перечень прочих нормируемых затрат, на суммы которых организации могут уменьшить налоговую базу налога на прибыль. К ним относятся расходы, перечисленные в таблице (п. 2 ст. 171 НК). Рассмотрим их подробнее.

 

Состав прочих нормируемых затрат

Вид расходов

Примечание

Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год

Такие выплаты включаются в состав прочих нормируемых затрат, если они начислены в 2019 г. Ранее они не учитывались при налогообложении

единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию

До 2019 г. такие выплаты не уменьшали налогооблагаемую прибыль

доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер

До 2019 г. не подлежали учету при налогообложении:

·         выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных им (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК, в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.);

·         единовременные выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.7-3 п. 1 ст. 131 НК, в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.)

доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии

единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление

Если в локальном нормативном правовом акте (далее — ЛНПА) организации предусмотрено несколько видов выплат на оздоровление, в прочие нормируемые затраты можно включить только одну из них

оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством

Это положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков

Расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест

В состав прочих нормируемых затрат включаются расходы по благоустройству не только территории организации в пределах выделенных ей земельных участков, но и иной территории, например закрепленной за организацией местными органами исполнительной власти

Расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков

В состав прочих нормируемых затрат не включаются расходы на торжественные мероприятия, салюты, фейерверки в честь юбилея организации, по случаю дней рождения работников

Вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством

Ранее такие выплаты не учитывались при налогообложении прибыли

Представительские расходы

Такие расходы должны быть оформлены соответствующим образом. Необходимо издать локальный документ (приказ), назначить лицо, ответственное за организацию и проведение мероприятия, составить отчеты по его итогу. Примерный перечень представительских расходов приведен в письме МНС Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах»

Затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования

Расходы на доставку работников до места работы не относятся к прочим нормируемым затратам. Расходы на доставку, вызванные производственной необходимостью (например, тем, что маршрут не обслуживается пассажирским транспортом общего пользования) и документально подтвержденные, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли

Компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства

Расходы на аренду автомобилей у физических лиц, не являющихся работниками организации, не относятся к прочим нормируемым затратам

Членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации, т.е. добровольные взносы

Такие расходы ранее не учитывались при налогообложении

Проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам

До 2019 г. такие расходы полностью не учитывались при налогообложении

 

Справочно: в состав представительских расходов могут быть включены расходы:

  • на проживание в гостиницах;
  • питание (завтрак, обед, ужин, кофе-паузы);
  • транспортные услуги;
  • проведение официального приема лиц, участвующих в представительских мероприятиях;
  • культурные мероприятия;
  • оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;
  • приобретение и (или) изготовление сувениров, продукции с символикой своего предприятия, цветов для лиц, участвующих в представительских мероприятиях;
  • аренду помещения для проведения представительских мероприятий и др.

 

Прочие нормируемые затраты организации могут учитывать при налогообложении прибыли в пределах 1 % выручки и доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС (для банков – 1 % суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, устанавливающей особенности определения банками валовой прибыли, за вычетом доходов, относящихся к внереализационным, определяемых согласно ст. 174 НК) (п. 3 ст. 171 НК).

Ограничение предусмотрено не по каждому виду прочих нормируемых затрат, а в отношении их совокупного размера. В связи с этим можно учитывать одни виды прочих затрат в полном размере, а другие не учитывать совсем, если в совокупности прочие нормируемые затраты, учтенные при налогообложении прибыли, не превысят норматив (1 %).

 

Пример 1

Организация может установить, что затраты на оплату представительских расходов учитываются при налогообложении в полном размере, если он не превышает 1 % выручки и доходов от аренды, а остальные виды прочих нормируемых затрат не учитывать.

 

В расчет норматива принимается выручка, отражаемая в стр. 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. Из внереализационных доходов в расчете участвуют только доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг, иное возмездное или безвозмездное пользование.

 

Важно! Отраженный в стр. 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль купонный доход по облигациям участвует в расчете норматива прочих нормируемых затрат (1 %).

 

Все показатели, используемые для исчисления налога на прибыль, в т.ч. выручка и указанные внереализационные доходы, определяются нарастающим итогом с начала года.

 

Пример 2

Доход организации состоит только из внереализационных доходов (целевых отчислений, производимых заказчиками (застройщиками) от стоимости строительно-монтажных работ), а выручка отсутствует.

Прочие нормируемые затраты могут учитываться при налогообложении только в пределах 1 % выручки и внереализационных доходов от аренды. Если данные доходы отсутствуют, расходы, относимые в соответствии с п. 2 ст. 171 НК к прочим нормируемым затратам, не уменьшают выручку (доходы) при исчислении налога на прибыль.

Следовательно, организация не вправе с 01.01.2019 включать прочие нормируемые затраты в затраты, участвующие при налогообложении прибыли.

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор
Если вы заметили ошибку в тексте новости, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Поделится:

Читайте также

Рубрики
Наверх
http://www.gb.by/aktual/nalogooblozhenie/v-pomoshch-bukhgalteru-o-vklyuchenii-otd

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.