Ситуация
Заключены договоры с резидентом Германии
Торговая фирма – резидент Германии заключает с производителем полуфабриката – резидентом Республики Беларусь контракт на покупку полуфабриката на условиях FCA. Резидент Германии заключает с экспедиторской компанией – резидентом Республики Беларусь (далее – экспедитор) контракт, по которому экспедитор оказывает услуги по перевозке полуфабриката от производителя полуфабриката к переработчику.
Резидент Германии заключает с переработчиком – резидентом Республики Беларусь контракт на производство из полуфабриката готового товара с изменением кода ТН ВЭД. Этот товар резидент Германии вывозит за пределы Республики Беларусь.
Возникли следующие вопросы:
1. Обязаны ли производитель полуфабриката и экспедитор уплачивать НДС и включать его в стоимость товаров и услуг, предъявляемую к оплате немецкой компании?
Как усматривается из описания ситуации, между производителем полуфабриката и резидентом Германии заключен договор купли-продажи. На стороне продавца выступает резидент Республики Беларусь – производитель полуфабриката, а покупателем и собственником товара является резидент Германии.
При этом оформление и выпуск товара (полуфабриката) в таможенной процедуре экспорта не планируется, фактическое перемещение товара за пределы Республики Беларусь осуществляться не будет, товар передается в дальнейшую переработку на территории Беларуси другому ее резиденту.
Возникают следующие налоговые последствия для участников сделки:
1) для производителя полуфабрикатов имеет место реализация товара на территории Республики Беларусь (ст. 31, 116 НК [1]).
Местом реализации товаров |*| признается территория Республики Беларусь, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 116 НК ).
Таким образом, при передаче груза экспедитору у производителя полуфабриката возникает обязанность по начислению НДС в связи с реализацией товара (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК ).
Важно! Поскольку товар (полуфабрикат) фактически не вывозится за пределы Республики Беларусь, несмотря на наличие у производителя полуфабриката контракта с иностранным контрагентом, то отсутствует и документальное подтверждение вывоза товара за пределы территории Республики Беларусь. Значит, отсутствует основание для применения нулевой ставки НДС.
Следовательно, у производителя полуфабриката возникает обязанность по исчислению и уплате НДС по ставке 20 % (ст. 122 НК );
2) для экспедитора (перевозчика) размер ставки НДС определяется исходя из маршрута перемещения груза и не зависит от того, резидентом какого государства является клиент.
При работе по описанному алгоритму оказанные экспедитором услуги не являются экспортируемыми, так как к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (подп. 1.5 п. 1 ст. 122, п. 2 ст. 126 НК ). В данном же случае выполняется внутриреспубликанская автомобильная перевозка (абз. 13 части первой ст. 1 Закона № 278-З [2]).
Поскольку международная перевозка фактически не осуществляется, отсутствуют оформленные международные транспортные и товарнотранспортные документы, к указанным оборотам по реализации нулевая ставка НДС не применяется.
Следовательно, у экспедитора при организации перевозки только в пределах Беларуси между резидентами Республики Беларусь (производителем полуфабриката и переработчиком) применяется ставка НДС в размере 20 %, как при оборотах по реализации транспортно-экспедиционных услуг на территории Республики Беларусь, независимо от того, что заказчиком услуг выступает резидент Германии (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 3 ст. 122 НК ).
Вывод: у производителя полуфабриката и экспедитора возникает обязательство по начислению и уплате НДС по ставке 20 %. Исчисленная сумма НДС |*| в обязательном порядке предъявляется производителем полуфабрикатов и экспедитором при реализации товаров, услуг в цене (тарифе) товаров (услуг) покупателю этих товаров (услуг) (п. 3 ст. 128, ст. 130 НК ).
* МНС об определении места реализации работ (услуг) для целей НДС
2. Могут ли служить подтверждением фактического вывоза полуфабриката за пределы территории Республики Беларусь таможенные декларации, оформленные при вывозе за пределы Беларуси готового товара, если код ТН ВЭД после переработки полуфабриката в готовый товар не изменился? Если да, какие документы должен дополнительно оформить при отгрузке производитель полуфабриката? Может ли при этом он не уплачивать НДС или получить возврат?
Подтверждением фактического вывоза полуфабриката за пределы территории Республики Беларусь таможенные декларации, оформленные переработчиком при вывозе готового товара, не являются. При этом неизменность кода ТН ВЭД значения не имеет.
Следовательно, производитель полуфабриката ставку НДС в размере 0 % не может применить.
