Ситуация
Включение во внереализационные доходы незаявленной кредиторской задолженности и заявленной, но непогашенной
Организация находится в стадии банкротства (ликвидации). Один из кредиторов не заявил свои требования.
1. Возникает ли у организации внереализационный доход при списании такой задолженности?
Да, возникает.
Невостребованная кредиторская задолженность образует экономическую выгоду – доход в результате уменьшения обязательств перед кредиторами. Такая задолженность при ликвидации организации в целях налогообложения в соответствии с подп. 3.10 п. 3 ст. 174 НК [1] учитывается во внереализационных доходах в суммах, отраженных в бухгалтерском учете, книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
В заключительном бухгалтерском балансе организации непогашенная задолженность перед займодавцем должна быть отнесена на статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |*|.
Обоснуем наш вывод.
Если после уведомления о начале процедуры ликвидации организации, у которой имеется задолженность, ее кредитор в установленные сроки не уведомил ликвидационную комиссию (ликвидатора) о наличии своих требований, то при составлении промежуточного ликвидационного баланса такая задолженность наряду с задолженностью по предъявленным кредиторами требованиям должна быть показана в составе общей кредиторской задолженности ликвидируемой организации (ст. 60 ГК [2]).
После расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет ликвидационный баланс, утверждаемый общим собранием участников общества. При этом не востребованная кредиторами задолженность должна быть списана на финансовый результат ликвидируемой организации, т.е. должна быть признана доходом этой организации.
Признание не востребованной кредиторами задолженности в качестве дохода обусловлено тем, что под доходами организации в соответствии с действующим законодательством понимается:
– увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации (абз. 5 ст. 1 Закона о бухучете [3]);
– определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК).
Организация получает экономическую выгоду в результате уменьшения обязательств перед кредиторами, что обусловливает увеличение ее капитала. Поэтому по не востребованной кредиторами задолженности у ликвидируемой организации образуется доход.
Списание невостребованной кредиторской задолженности должно отражаться в бухгалтерском учете ликвидируемой организации по дебету счетов учета такой задолженности в корреспонденции со счетом 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102 [4]).
При ликвидации плательщика по собственной инициативе кредиторская задолженность |*| отражается в составе внереализационных доходов на дату представления налоговой декларации (расчета) по деятельности ликвидируемой организации, но не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности).
2. Возникает ли у организации внереализационный доход при списании кредиторской задолженности, если кредитор требование заявил, но долг не погашен?
Да, возникает.
Востребованная кредитором, но не удовлетворенная должником кредиторская задолженность при ликвидации организации либо в ходе проведения процедуры банкротства с ликвидацией включается на дату, указанную в подп. 3.10 п. 3 ст. 174 НК, в состав внереализационных доходов. Для кредитора такая задолженность является дебиторской и относится на расходы на дату исключения организации-покупателя из ЕГР (п. 8 ст. 59, ст. 389 ГК; часть первая п. 1, абз. 2 части первой п. 2 ст. 167, части первая и вторая подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК).
Обоснуем наш ответ.
Такая организация в судебном порядке может быть признана экономически несостоятельной (банкротом), что влечет за собой при невозможности или отсутствии оснований продолжения деятельности ликвидацию.
Когда кредитор заявил свои требования по возврату долга, а организация-должник не в состоянии их удовлетворить, то организация может быть признана банкротом со всеми вытекающими из этого последствиями. По итогам ликвидационного производства после завершения расчетов с кредиторами управляющий производства по делу о банкротстве обязан представить в экономический суд отчет, к которому прилагается пакет документов, в частности ликвидационный баланс (ст. 149 Закона о банкротстве [5]). При составлении ликвидационного баланса непогашенная задолженность перед кредитором должна быть отнесена на статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 460 бухгалтерского баланса) (часть седьмая п. 14 НСБУ № 104 [6]).
В состав внереализационных доходов организации включаются суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица (подп. 3.10 п. 3 ст. 174 НК).
Налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются ликвидационной комиссией (ликвидатором) этой организации.
Если денежных средств ликвидируемой организации, в т.ч. полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты причитающихся пеней, остающаяся задолженность погашается собственником имущества такой организации, учредителями (участниками) или иными лицами, в т.ч. руководителем организации, имеющими право давать обязательные для этой организации указания либо имеющими возможность иным образом определять ее действия, в случаях и пределах, установленных гражданским законодательством, в т.ч. законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве), либо учредительными документами организации. Не погашенная после этого сумма задолженности признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (п. 2 ст. 44 НК).
Справочно: при списании кредиторской задолженности важно правильное определение срока исковой давности. Неправильно определенный срок |*| приведет к тому, что налогооблагаемая прибыль за отчетный период может быть завышена или занижена, что в свою очередь приведет к неправильному исчислению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
* Порядок исправления ошибок прошлых лет по кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком
