Белорусская организация имеет в России постоянное представительство, которое по заказу российской организации осуществляет ремонтные работы сооружения (моста), которое расположено в России.
Облагается ли выручка этого представительства НДС в Республике Беларусь и если да, то можно ли применить нулевую ставку НДС?
Обороты по реализации указанных ремонтных работ в Беларуси не облагаются НДС. Нулевая ставка не применяется.
Данный вывод основан на нормах Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014 (далее – Протокол ЕАЭС).
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).
Место реализации работ, услуг определяется в соответствии:
– со ст. 117 НК, если иностранная организация – исполнитель не является резидентом государства – члена ЕАЭС;
– п. 29 разд. IV Протокола ЕАЭС, если иностранная организация – исполнитель является резидентом государства – члена ЕАЭС (абз. 3 п. 4 ст. 115 НК).
Местом реализации работ, услуг согласно подп. 1 п. 29 Протокола ЕАЭС признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена.
Термин «недвижимое имущество» приведен в абз. 14 п. 2 Протокола ЕАЭС. К такому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты.
Из вышеприведенных норм Протокола ЕАЭС можно сделать вывод, что местом реализации работ при осуществлении ремонтных работ сооружения, выполняемых белорусской организацией по договорам строительного подряда на территории Российской Федерации, является территория России. В связи с этим у белорусской организации не возникает объект обложения НДС в Республике Беларусь.
Данный вывод подтверждается и нормами НК. В подп. 2.32 п. 2 ст. 115 НК также указано, что объектами обложения НДС не признаются обороты по реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.
Эти обороты не включаются в декларацию по НДС, которую белорусская организация представляет в белорусский налоговый орган.
Не применяется в этом случае и нулевая ставка НДС. Перечень экспортируемых работ (услуг), к которым применяется нулевая ставка НДС |*|, установлен в п. 1 ст. 122 НК. В нем отсутствует такой вид работ, как строительные работы, выполняемые за пределами Республики Беларусь.
* Как следует подтвердить нулевую ставку НДС при упрощенном декларировании товаров по Указу № 490
