В случае поставки продукции ненадлежащего качества покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за данную продукцию суммы (часть первая п. 2 ст. 445 и п. 1 ст. 488 ГК [1]).
Брак |*|, выявленный покупателем в процессе сборки, монтажа, эксплуатации и т.д., относится к внешнему браку (подп. 27.9 п. 27 Методических рекомендаций № 273 [2]).
* Действия бухгалтера, когда поставщик признал брак в поставленном сырье
В случае обнаружения внешнего брака покупатель выставляет продавцу претензию в письменной форме. Продавец обязан рассмотреть поступившую претензию, проверить обоснованность ее предъявления и принять одно из двух решений:
– либо о возмещении стоимости отгруженной и оплаченной бракованной продукции;
– либо об отгрузке взамен другой продукции.
Стоимость внешнего брака слагается (часть девятая подп. 27.9 п. 27 Методических рекомендаций № 273):
– из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), окончательно забракованной покупателями (потребителями);
– суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции;
– затрат по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.
Бухгалтерский учет
В бухучете выполняются:
– оценка брака;
– определение сумм его возмещения и потерь от него.
Информация о потерях от брака обобщается на счете 28 «Брак в производстве» (часть первая п. 29 Инструкции № 50 [3]).
По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту – суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
На уменьшение потерь от брака относятся:
– стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;
– суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;
– суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.
Потери от брака, если нет виновных лиц и (или) отсутствует возможность эти потери взыскать, списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства (части вторая и третья п. 29 Инструкции № 50).
Аналитический учет по счету 28 |*| ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам (часть четвертая п. 29 Инструкции № 50).
В конце месяца потери от брака включаются в себестоимость продукции по одноименной статье калькуляции «Брак в производстве». Сальдо по счету 28 представляет собой затраты, в отношении которых не принято решение о списании в состав затрат на производство или на виновных лиц.
Ситуация 1
Производитель признал продукцию бракованной
Организация розничной торговли (далее – покупатель) прибрела у производителя (далее – производитель) товары с целью их дальнейшей реализации населению на сумму 48 000 руб. (в т.ч. НДС – 8 000 руб.), однако в связи с поступающими рекламациями вынуждена была выставить претензию производителю. Производитель рассмотрел поступившую претензию и принял решение признать товары бракованными. Покупатель вернул товары производителю. Восстановлению или ремонту они не подлежат. Производственная себестоимость бракованной продукции – 33 152,78 руб., в ходе разборки бракованного товара оприходованы материалы на сумму 12 021,33 руб.
В бухгалтерском учете операции по возврату отражаются следующим образом (см. табл. 1):
Таблица 1
Ситуация 2
Производитель произвел гарантийный ремонт собственными силами (резервный фонд не создается)
Организация розничной торговли (далее – покупатель) прибрела у производителя (далее – производитель) товары с целью их дальнейшей реализации населению на сумму 48 000 руб. (в т.ч. НДС – 8 000 руб.), однако в связи с поступающими рекламациями вынуждена была выставить претензию производителю. На продукцию установлены гарантийные сроки. Для исправления дефектов в рамках гарантийного обслуживания от покупателей поступила продукция стоимостью 25 640 руб. Расходы на ремонт составили:
– заработная плата работников, выполнивших работы по ремонту, – 1 878,23 руб.;
– страховые взносы в ФСЗН – 638,60 руб.;
– страховые взносы в Белгосстрах – 11,27 руб.;
– стоимость запасных частей и деталей, использованных в ходе ремонта, – 865,12 руб.
Право собственности на продукцию, поступившую в гарантийный ремонт, к производителю не переходит (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 219 ГК). Поэтому в бухгалтерском учете стоимость принятой в гарантийный ремонт продукции отражают на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» (п. 80 Инструкции № 50, абз. 8 части второй п. 119 Инструкции № 133 [4]).
Расходы по гарантийному ремонту |*|, производимому собственными силами, относят к потерям от внешнего брака и отражают по дебету счета 28, т.е. заработная плата работников, проводивших ремонт, начисленные от нее страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, стоимость использованных запасных частей и деталей, износ инвентаря и спецодежды отражаются по дебету счета 28 (п. 29 Инструкции № 50; п. 5, абз. 6 части второй, части третья, пятая, девятая и десятая подп. 27.9 п. 27 Методических рекомендаций № 273).
Материалы, образовавшиеся при разборке бракованной продукции, производитель приходует в учете по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» по чистой стоимости реализации, если они предназначены для реализации, или по ценам возможного использования. Стоимость оприходованных деталей уменьшает потери от внешнего брака и отражается по кредиту счета 28 (абз. 7 части второй, часть девятая п. 16, части первая и восьмая п. 23, часть третья п. 29 Инструкции № 50 , п. 45 Инструкции № 133 ).
Расходы по гарантийному ремонту, отраженные по дебету счета 28, по итогу месяца относят в дебет того затратного счета, на котором отражаются затраты по изготовлению такой продукции, т.е. счета 20 «Основное производство» (см. табл. 2).
Таблица 2
Целесообразно создавать резервный фонд на гарантийный ремонт
Для выполнения работ по ремонту продукции в организациях целесообразно создавать резервный фонд на гарантийный ремонт. Порядок создания резервного фонда на гарантийный ремонт организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (пп. 1 и 5 ст. 9 Закона № 57-З [5], пп. 10–13 Инструкции № 168 [6]).
В бухгалтерском учете сумму отчислений в резерв, исчисленную в соответствии с учетной политикой организации, отражают по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (часть четвертая п. 75 Инструкции № 50). Расходы на гарантийный ремонт, фактически понесенные организацией, в течение года списывают за счет созданного резерва (часть пятая п. 75 Инструкции № 50). Если зарезервированного объема не хватает, сумму превышения списывают в состав текущих затрат на производство. Остаток не использованного в текущем месяце резерва переходит на следующий месяц.
Ситуация 3
Производитель произвел гарантийный ремонт собственными силами (резервный фонд создается)
Организация ежемесячно производит отчисления в резерв по гарантийному ремонту в размере 3 000 руб. Остаток резервного фонда на начало текущего месяца отсутствует. Сумма затрат на гарантийный ремонт, выполненный в текущем месяце собственными силами, составила 3 377,77 руб.
В бухгалтерском учете делаются записи (см. табл. 3):
Таблица 3
Расходы по гарантийному ремонту, проводимому сторонней ремонтной организацией, отражают в учете по дебету счета 20 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (часть третья п. 23, часть третья п. 26, часть третья п. 47 Инструкции № 50, абз. 5 подп. 27.5.6 п. 27 Методических рекомендаций № 273).
Налоговый учет
При возврате продукции ненадлежащего качества, реализованной в текущем календарном году, в бухгалтерском учете корректируется оборот по ее реализации следующим образом.
1. НДС. В случае полного или частичного возврата продукции ненадлежащего качества |*| производитель уменьшает обороты по реализации (исключение: возврат продукции для ремонта или замены, если не меняется ее стоимость) (п. 1 ст. 129 НК). При этом он выставляет дополнительный ЭСЧФ, в котором корректирует ранее отраженные показатели по отгрузке (абз. 3 части второй п. 11 ст. 131 НК). Отчетный период, в котором производитель в налоговой декларации корректирует налоговую базу НДС, зависит от даты подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ (п. 4 ст. 129 НК).
* Возврат товара физическим лицом и правильное выставление ЭСЧФ на Портал
При возврате покупателем продукции для ремонта в рамках гарантийного обслуживания производитель не корректирует обороты по реализации для целей исчисления НДС (абз. 2 п. 1 ст. 129 НК).
2. Налог на прибыль. При возврате продукции производитель уменьшает выручку от ее реализации, корректирует налоги, исчисленные при реализации, а также себестоимость реализованной продукции. Корректировки производятся в том отчетном периоде, в котором был осуществлен возврат (за исключением случаев, предусмотренных частью третьей п. 13 ст. 168 НК [7], когда корректировки производятся за тот период, когда выручка, налоги и себестоимость изначально были включены в налоговую базу) (часть первая п. 13 ст. 168 НК).
Расходы по ремонту в рамках гарантийного обслуживания собственными силами и сторонней организацией включаются в себестоимость продукции. При определении налогооблагаемой прибыли их учитывают в составе затрат при реализации этой продукции (п. 1 ст. 168, пп. 1 и 4 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК; часть пятая п. 9 Инструкции № 102 [8]).
