Организация 2 июля 2020 г. зарегистрирована в качестве резидента Парка высоких технологий (ПВТ). 6 июля 2020 г. она по результатам распределения прибыли за 2019 г. выплатила дивиденды своим участникам (физическим лицам). В предыдущий раз организация по результатам распределения прибыли за 2018 г. выплачивала дивиденды своим участникам в 2019 г.
Вправе ли организация в отношении указанных дивидендов применить налоговую ставку в размере 9 % в соответствии с п. 31 Положения о ПВТ*?
_____________________
* Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение о ПВТ).
В рассматриваемой ситуации пониженная ставка подоходного налога в отношении дивидендов в размере 9 % в соответствии с п. 31 Положения о ПВТ:
– может быть применена организацией, если решение о распределении прибыли за 2019 г. на выплату этих дивидендов принято не ранее даты регистрации ее в качестве резидента ПВТ (2 июля 2020 г.);
– не может быть применена организацией, если решение о распределении прибыли за 2019 г. принято до регистрации организации в качестве резидента ПВТ.
Обоснуем такой вывод.
Дивидендами является доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК).
В общем случае в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка составляет 13 % (п. 1 ст. 214 НК).
Также в отношении указанных доходов могут быть применены пониженные налоговые ставки в размере:
– 6 %, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (п. 5 ст. 214 НК);
– 0 %, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (п. 6 ст. 214 НК);
– 9 %, если дивиденды получены от резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юридических лиц (в т.ч. зарегистрированных за рубежом), если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения (п. 31 Положения о ПВТ).
При получении физическим лицом доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов дата фактического получения такого дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК).
Таким образом, если организация приняла решение о распределении прибыли за 2019 г. после того, как стала резидентом ПВТ, она вправе применить 9 % в отношении дивидендов |*|. В ином случае ей необходимо применить ставку налога в размере 13 %.
* Порядок налогообложения дивидендов, начисляемых учредителям
