Ситуация
Объект безвозмездного пользования – здание
Организация «А» является собственником ЧУП. Организация «А» по договору безвозмездного пользования сроком на 10 месяцев переда-ла ЧУП принадлежащее ей здание площадью 350 м2.
Здание расположено на земельном участке, находящемся в частной собственности организации «А» (есть документ, удостоверяющий право собственности на земельный участок). Других объектов недвижимости на этом земельном участке нет.
И ЧУП, и организация «А» ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
Кто является плательщиком земельного налога по данному земельному участку?
Чтобы правильно определить плательщика земельного налога, следует обратиться к нормам ГК [1] и НК [2].
Так, по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в без-возмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 ГК ).
К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ст. 578 «Объекты аренды», п. 1 и частью первой п. 2 ст. 581 «Срок договора аренды», пп. 1 и 3 ст. 586 «Пользование арендованным имуществом» ГК и др. (п. 2 ст. 643 ГК ).
Так, в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, капитальные строения (здания, сооружения), другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 578 ГК ).
Соответственно в безвозмездное пользование может быть передано капитальное строение (здание), что и произошло в нашей ситуации. Но земельный участок в безвозмездное пользование по договору передан не был.
В ГК такие случаи регулирует п. 1 ст. 623: по договору аренды капитального строения (здания, сооружения) арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью разрешается использование той части земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. Данная норма носит обязательный характер.
Из вышеизложенного следует, что:
– ЧУП с момента передачи здания в безвозмездное пользование по договору является фактическим пользователем земельного участка, на котором расположено это здание;
– предоставление имущества в безвозмездное пользование (разрешение собственником использования земельного участка) не влечет перехода права собственности от собственника к пользователю. То есть собственник земельного участка остается прежним – это юридическое лицо «А».
Теперь, когда мы разобрались с юридическими нюансами, обратимся к нормам НК .
Плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки находятся в собственности (ст. 234 НК ).
Объектами обложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки и доли в праве на них, принадлежащие организациям на праве частной собственности (абз. 2 п. 1 ст. 238 НК ).
Справочно: основаниями для исчисления земельного налога являются (п. 3 ст. 243 НК ):
– решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации;
– сведения о земельных участках, принадлежащих плательщикам на праве частной собственности, и др.
Документ, удостоверяющий право собственности на земельный участок, у юридического лица «А» есть.
Следовательно, при передаче недвижимого имущества (капитального строения) в безвозмездное пользование плательщиком земельного налога за земельный участок, приходящийся на это имущество, является ссудодатель – юридическое лицо «А». Организация, взявшая капитальное строение в безвозмездное пользование (ЧУП), не признается плательщиком земельного налога по земельному участку |*|, на котором это строение расположено.
* Новации, произошедшие в 2020 г. в порядке уплаты арендной платы за земельные участки
Кто является плательщиком налога на недвижимость?
Плательщиками налога на недвижимость признаются организации (ст. 225 НК ).
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, закрепленным собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией, плательщиком признается организация, за которой закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления капитальные строения (здания, сооружения), их части (п. 2 ст. 226 НК ).
Государственной регистрации подлежат возникновение, переход, прекращение права хозяйственного ведения на недвижимое имущество (подп. 2.5 п. 2 ст. 8 Закона [3]).
В нашей ситуации здание передано по договору безвозмездного пользования сроком на 10 месяцев.
Если данное здание при этом было закреплено собственником за ЧУП на праве хозяйственного ведения и оформлено в установленном порядке в территориальной организации по государственной регистрации, то плательщиком налога на недвижимость будет являться ЧУП.
В противном случае плательщиком налога на недвижимость |*|*| будет организация «А».
** Вопросы уплаты НДС при безвозмездном пользовании имуществом
