Срок представления декларации по налогу на прибыль за I квартал 2023 года по новой форме – 20 апреля. На что обратить внимание при ее оформлении?

Декларация по налогу на прибыль дополнилась новой ставкой налога

С 2023 г. ставка налога на прибыль установлена в размере 20 % (п. 1 ст. 184 НК [2]).

В прошлом году областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов имели право увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) ставку налога на прибыль, установленную в размере 18 %, для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты (п. 10 ст. 184 НК , в редакции 2022 г.).

Данным правом в 2022 г. воспользовались отдельные областные Советы депутатов, установив ставку 20 %.

Тем не менее налоговая декларация в прошлом году не содержала отдельной графы для исчисления налога на прибыль по ставке 20 %.

В связи с тем что общеустановленная ставка налога для всех категорий плательщиков в текущем году составляет 20 %, в форму налоговой декларации внесены соответствующие изменения – и она содержит графу для исчисления налога по данной ставке |*|.

* Нюансы, возникающие при расчете налога на прибыль

<...>

Часть I

Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль

<...>

Раздел I

руб.

<...>

Справочно: в связи с отменой действовавшего в 2022 г. права местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты, из разд. I части I декларации по налогу на прибыль исключена позиция «Увеличение ставки налога на прибыль».

В декларации сохранена ставка налога на прибыль в размере 18 %, поскольку ряд международных соглашений, нормативных правовых актов Республики Беларусь содержит стабилизационную оговорку, преду-сматривающую, что если какой-либо нормативный правовой акт Респуб-лики Беларусь будет изменять, отменять или иным образом ущемлять права и интересы отдельных организаций (включая введение новых или увеличение ставок действующих налогов), то будут применяться условия законодательства Республики Беларусь, действовавшего до момента принятия такого нормативного правового акта.

Отражение в декларации по налогу на прибыль операций по сдаче в аренду имущества

В 2023 г. установлено, что в выручку от реализации включаются определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества (часть вторая п. 1 ст. 168 НК ).

Данная норма также подтверждается п. 5 ст. 168 НК , согласно которому для целей налога на прибыль сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества признается услугой.

В 2022 г. данные доходы отражались в составе внереализационных доходов |*| согласно подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК , который с 2023 г. в связи с данными изменениями утратил силу.

* Учет внереализационных доходов и расходов при налогообложении прибыли в 2022 г.

Таким образом, арендодатели с 2023 г. должны отражать арендную плату (лизинговый платеж) в составе выручки как выручку от реализации услуг.

Кроме того, в 2022 г. в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК  указывалось, что в состав  внереализационных доходов арендодателя также включается помимо арендной платы (лизинговых платежей) возмещение в соответствии с законодательством или договором расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей).

Каков порядок отражения данных возмещений в 2023 г.?

Как упоминалось выше, частью второй п. 1 ст. 168 НК  в 2023 г. предусмотрено включение в выручку доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

То есть порядок отражения «возмещаемых» расходов определен законодательством о бухгалтерском учете и отчетности и применяется также для целей налогообложения.

Не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. (абз. 3 части первой п. 3 Инструкции Минфина № 102 [3]).

Следовательно, в бухгалтерском учете, а с 2023 г. – и в налоговом учете возмещаемые в соответствии с законодательством или договором расходы арендодателя в состав его доходов (выручки) не включаются |*|*|.

** Вопросы исчисления налога на прибыль в 2022 г.

Пример 1

Отражение арендных платежей в декларации по налогу на прибыль

Организация-арендодатель в I квартале 2023 г. предъявила арендаторам счета по оказанным услугам аренды в размере 1 500,00 бел. руб. (арендная плата) и по возмещению коммунальных услуг, выставленных сторонними организациями, в сумме 388,00 бел. руб.

Расходы организации, связанные со сдачей имущества в аренду, составили 880,00 бел. руб.
В декларации по налогу на прибыль подлежат отражению только 1 500,00 бел. руб. в составе выручки от реализации. Суммы возмещаемых расходов в декларации не отражаются.

<...>

Часть I

Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль

Раздел I

руб.

<...>

Справочно: при заполнении декларации по налогу на прибыль иные хозяйственные операции не рассматриваются.

В 2022 г. расходы арендодателя по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование учитывались в составе внереализационных расходов на дату отражения соответствующих доходов (подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК , в редакции 2022 г.).

В связи с изменением подходов в порядке отражения доходов от аренды расходы, связанные с ними, в 2023 г. также не подлежат отражению в составе внереализа-ционных расходов.

Принимая во внимание их непосредственную связь с предоставлением услуги по аренде, а также действовавшую в 2022 г. норму о том, что состав расходов по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений ст. 169–171 НК , в 2023 г. данные расходы следует отражать в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) разд. I части I декларации с учетом положений ст. 169–171 НК.

Пример 1
(продолжение)

Отражение в декларации по налогу на прибыль расходов арендодателя по сдаче имущества в аренду

Расходы организации в размере 880,00 бел. руб., связанные со сдачей имущества в аренду, отражаются в стр. 2 «Затраты, учитываемые при налогообложении» разд. I части I декларации |*|.

* Порядок расчета в 2022 г. налога на прибыль при несвоевременной уплате арендных платежей

<...>

<...>

Отражение в декларации по налогу на прибыль НДС, исчисленного в соответствии с п. 42 ст. 120 НК 

С 2023 г. в определенных случаях, установленных п. 42 ст. 120 НК ,при реализации товаров и отдельных групп основных средств по цене ниже цены приобретения налоговой базой для НДС признается цена их приобретения. Исчисленный таким образом НДС, как и НДС, исчисленный в общеустановленном порядке, учитывается при налогообложении прибыли и отражается в декларации по налогу на прибыль по стр. 3.

Для отражения НДС, исчисленного с налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 42 ст. 120 НК , в разд. I части I декларации по налогу на прибыль введена дополнительная стр. 3.1, являющаяся частью показателя по стр. 3.

Пример 2

Отражение в декларации НДС при реализации товара ниже цены приобретения

Организация приобрела 100 единиц товара по цене 10,00 руб. за единицу, в т.ч. НДС – 1,67 руб. Реализован данный товар по цене за единицу 9,00 руб., в т.ч. НДС – 1,50 руб.

Налоговой базой в данном случае является цена приобретения этого товара – 10,00 руб. НДС исчислен по реализации в сумме 166,67 руб. (1 000,00 / 120 × 20).

Указанная сумма НДС отражается в стр. 3 и 3.1 декларации следующим образом:

<...>

<…>

Полный текст читайте в журнале «Главный Бухгалтер», № 12/2023.