Белорусская организация зарегистрировала в Российской Федерации филиал, который будет оказывать услуги по хранению имущества.
Где будут облагаться налогом на прибыль доходы филиала за оказанные услуги: в России или Беларуси?
В России – при оказании филиалом услуг по хранению имущества российским организациям.
Обоснуем наш ответ с учетом норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и Соглашения с Россией*.
_____________
* Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение с Россией).
Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации, на которые согласно НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (часть первая ст. 19 НК РФ). В числе таких организаций – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Если белорусская организация осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, то ее доходы облагаются в Российской Федерации налогом на прибыль (п. 1 ст. 7 Соглашения с Россией).
Для целей Соглашения с Россией термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного государства (в данном случае Республики Беларусь) полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве (в данном случае в Российской Федерации). Термин «постоянное представительство» включает в т.ч. филиал (п. 1, подп. б п. 2 ст. 5 Соглашения с Россией) |*|.
* Особенности возникновения представительства при переработке давальческого сырья
Аналогичное определение приведено в НК РФ. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей исчисления налога на прибыль понимается среди иных филиал, через который организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с осуществлением работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 306 НК РФ).
В п. 4 ст. 306 НК РФ речь идет о деятельности подготовительного и вспомогательного характера.
Факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:
1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;
2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки (п. 4 ст. 306 НК РФ).
Таким образом, если филиал белорусской организации оказывает услуги по хранению:
– своей головной организации и получает для этих целей от нее денежные средства – такая деятельность филиала не приведет к образованию постоянного представительства белорусской организации в Российской Федерации и соответственно к необходимости уплаты налога на прибыль в бюджет Российской Федерации;
– другим организациям на территории Российской Федерации – такая деятельность будет признана деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации. Следовательно, филиалу необходимо будет исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет Российской Федерации.
