Так, неуплата или неполная уплата в установленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (далее – страховые взносы) влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей (ст. 11.54 КоАП).
Рассмотрим на условных примерах различные ситуации, возникающие на практике.
Непредставление в срок платежных документов
Пример 1
За декабрь 2012 г. предприятием начислены обязательные страховые взносы в Фонд – 30 000 000 руб. Начисление и выплата пособий из средств Фонда в декабре произведены в сумме 10 000 000 руб. Установленный день выплаты заработной платы за декабрь – 3 января. Платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов в Фонд в банк бухгалтером своевременно не представлено. Переплата по платежам в Фонд за прошлые периоды отсутствует.
Работниками Фонда будет составлен протокол об административном правонарушении. Расчетная сумма штрафа для юридического лица составит 4 000 000 руб. ((30 000 000 руб. – 10 000 000) × 20 %) по сроку неуплаты 3 января 2013 г.
Срок уплаты приходится на выходные
Обратимся к п. 11 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение об уплате). Им установлено, что при совпадении определенных Положением об уплате сроков уплаты страховых взносов с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом нерабочими, уплату данных взносов производят в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.
Пример 2
За январь 2013 г. предприятием начислены обязательные страховые взносы в Фонд в размере 15 000 000 руб. Начисление и выплата пособий из средств Фонда в январе не производились. Установленный день выплаты заработной платы за январь – 9 февраля. Он выпал на субботу. Следовательно, в феврале срок уплаты страховых взносов приходится на 8 февраля 2013 г. (пятницу). Платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов в Фонд в банк бухгалтер не представил. Переплата по платежам в Фонд за прошлые периоды отсутствует.
Работниками Фонда будет составлен протокол об административном правонарушении. Расчетная сумма штрафа для юридического лица составит 3 000 000 руб. (15 000 000 руб. х 20 %) по сроку неуплаты 8 февраля 2013 г.
Отсутствие средств не является основанием для применения ответственности по ст. 11.54 КоАП
В случае представления плательщиком в банк платежного поручения на перечисление страховых взносов в установленный срок и помещения его без последующего отзыва в картотеку в полной сумме по причине отсутствия на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме, ответственность, установленная ст. 11.54 КоАП, не применяется.
Пример 3
За январь 2013 г. предприятием начислены обязательные страховые взносы в Фонд в размере 14 500 000 руб. Начисление и выплата пособий из средств Фонда в январе не производились. Установленный день выплаты заработной платы за истекший месяц – 4 февраля. Бухгалтером по сроку уплаты (4 февраля) представлено в банк платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов в Фонд в полной сумме 14 500 000 руб. На расчетном счете отсутствуют денежные средства для своевременного исполнения данного поручения.
Административная ответственность по ст. 11.54 КоАП не применяется.
Если платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов в Фонд представлено в банк и частично оплачено в установленный срок, а оставшаяся сумма помещена в картотеку по причине отсутствия средств на счете плательщика, ответственность, установленная ст. 11.54 КоАП, не применяется.
Пример 4
За декабрь 2012 г. предприятием начислены обязательные страховые взносы в Фонд в размере 20 000 000 руб. Начисление пособий из средств Фонда в декабре составило 5 000 000 руб. Установленный день выплаты заработной платы за декабрь – 4 января. Бухгалтером по сроку уплаты (4 января) представлено в банк платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов в Фонд в сумме 15 000 000 руб. (20 000 000 руб. – 5 000 000 руб.). С расчетного счета частично списаны денежные средства для исполнения данного поручения в сумме 11 000 000 руб., оставшаяся сумма обязательных страховых взносов (4 000 000 руб.) помещена в картотеку 4 января и списана 8 января 2013 г.
В данном случае административная ответственность по ст. 11.54 КоАП не применяется.
Взносы оплачены, но неполностью…
Если в установленный срок представлено в банк и оплачено платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов в Фонд в меньшей сумме, чем подлежащая уплате, а платежное поручение на оставшуюся сумму представлено в банк и оплачено позднее установленного срока, применяется ответственность, установленная ст. 11.54 КоАП.
Пример 5
За февраль 2013 г. предприятием начислены обязательные страховые взносы в Фонд – 17 500 000 руб. Начисление пособий из средств Фонда в феврале составило 4 500 000 руб. Бухгалтером по сроку уплаты (4 марта) должно было быть представлено в банк платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов в Фонд в сумме 13 000 000 руб (17 500 000 руб. – 4 500 000 руб.). Фактически по сроку представлено платежное поручение на 10 000 000 руб. Платежное поручение на оставшуюся сумму (3 000 000 руб.) представлено в банк и оплачено 5 марта 2013 г.
Работниками Фонда будет составлен протокол об административном правонарушении. Расчетная сумма штрафа для юридического лица составит 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20 %).
На сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд (п. 16 Положения об уплате).
Право на составление протокола об административном правонарушении
Протокол об административном правонарушении, предусмотренном ст. 11.54 КоАП, имеют право составлять уполномоченные на то должностные лица органов Фонда (п. 57 ст. 3.30 Процессуально-исполнительного кодекса РБ (далее – ПиКоАП)).
Так, полномочия на составление протоколов об административных правонарушениях предоставлены следующим должностным лицам Фонда:
– управляющему Фондом и его заместителям;
– начальникам и их заместителям областных, Минского городского управлений Фонда;
– начальникам и их заместителям городских и районных, районных в городах отделов Фонда.
Такой порядок установлен постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 16.02.2007 № 24 "О предоставлении полномочий по составлению протоколов об административных правонарушениях и утверждении формы протокола об административном правонарушении" (с изменениями и дополнениями).
Протокол составляется при наличии оснований для начала административного процесса как по результатам проверки, так и на основании данных, представленных плательщиком государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" и государственной статистической отчетности 4-платежи (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о платежах на профессиональное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".
Порядок рассмотрения дела об административном правонарушении
Дело об административном правонарушении, предусмотренном ст. 11.54 КоАП, рассматривает единолично судья районного (городского) суда (ст. 3.2 ПиКоАП).
При наложении административного взыскания по ст. 11.54 КоАП учитывают при их наличии обстоятельства, смягчающие административную ответственность (ст. 7.9 ПиКоАП). Так, при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств, предусмотренных пп. 3 и 5 ч. 1 ст. 7.2 КоАП, а также иных обстоятельств, признанных смягчающими судом, ведущим административный процесс, административные взыскания за правонарушения, предусмотренные ст. 11.54 КоАП, налагаются в размере, уменьшенном в 2 раза, либо в пределах установленных в указанных статьях минимальных и максимальных размеров, уменьшенных в 2 раза.
Справочно: обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признают (пп. 3 и 5 ч. 1 ст. 7.2 КоАП):
– добровольное возмещение или устранение причиненного вреда либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание;
– совершение административного правонарушения вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств.
Органы Фонда проводят проверочные мероприятия с применением мер административной ответственности с целью предупреждения и исключения случаев неуплаты, несвоевременной и (или) неполной уплаты страховых взносов, что является важнейшим условием обеспечения своевременного финансирования выплаты пенсий и пособий гражданам РБ.
Сроки уплаты страховых взносов установлены законодательно
Для недопущения несвоевременной уплаты обязательных платежей в Фонд напомним следующее.
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают страховые взносы не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (п. 4 Положения об уплате).
Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Пример 6
Организация заключила с физическим лицом гражданско-правовой договор. Работа по нему выполнена 18 февраля 2013 г. Выплата по этому договору была произведена 20 февраля. Обязательные страховые взносы, начисленные на выплату по этому договору, должны быть перечислены 20 февраля 2013 г., но не позднее 4 марта – срока выплаты заработной платы за февраль, установленного в организации.
Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд не реже 1 раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала.
Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (п. 12 Положения об уплате).
Плательщики, расходы которых оплачиваются со счетов главных управлений Минфина (далее – территориальные органы), представляют платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд в территориальные органы.
В случае получения средств на выплаты работникам во внеочередном порядке плательщики одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление страховых взносов, исчисленных из получаемой (истребуемой) суммы в размерах, установленных законодательством.
Без согласия органов Фонда плательщики не вправе отзывать из банков (территориальных органов) неисполненные платежные поручения, в т.ч. и при осуществлении выплат в натуральной форме.
При отсутствии обязательств необходимо представить в банк соответствующую справку
При отсутствии, исполнении или ненаступлении срока исполнения обязательств по уплате подоходного налога, обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд субъекты предпринимательской деятельности при получении заработной платы в расчете за месяц вместо платежных инструкций на перечисление указанных платежей представляют в банки справки о том, что обязательства по указанным платежам отсутствуют, исполнены или срок их исполнения не наступил. В одной справке об отсутствии или исполнении обязательств может содержаться информация об отсутствии, исполнении или ненаступлении срока исполнения обязательств по нескольким платежам (п. 9 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 63 (с изменениями и дополнениями)).
Платежные поручения на перечисление страховых взносов либо справку об отсутствии или исполнении обязательств по данным платежам субъект предпринимательской деятельности представляет в банк при каждой выдаче или перечислении с их текущих счетов денежных средств на заработную плату.
В случае отсутствия у субъекта предпринимательской деятельности рабочих мест с особыми условиями труда и отдельных видов профессиональной деятельности, подлежащих профессиональному пенсионному страхованию, субъект предпринимательской деятельности на представляемой в обслуживающий банк копии или выписке из коллективного договора (соглашения), трудовых договоров (контрактов) либо иных документов, в которых указаны сроки выплаты заработной платы, делает отметку об отсутствии обязательств по уплате взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд либо представляет в банк справку об отсутствии обязательств по уплате указанных взносов. Данная справка действует на период наличия условий, в соответствии с которыми она была выдана.
При получении (перечислении) заработной платы в расчете за месяц субъект предпринимательской деятельности в расчетных документах и чеках из чековой книжки для получения наличных денег должен указывать месяц, за который выдается (перечисляется) заработная плата.
